Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний в России

C 1 января 2015 г. вступили в силу поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ (далее – Закон № 376-ФЗ), предусматривающие создание механизма налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Настоящий документ содержит краткое резюме основных изменений.

Налогообложение КИК (англ. Controlled foreign corporation, или CFC) соответствует мировому опыту. Правила налогообложения КИК присутствуют в законодательстве многих развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Швеция, Япония, Австралия.

Целями нового Закона являются:

• создание механизма пресечения использования низконалоговых юрисдикций с целью создания необоснованных преференций и получения необоснованной налоговой выгоды;
• совершенствование норм законодательства о налогах и сборах в части налогообложения и контроля иностранных организаций.

Действие Закона распространяется как на организации, так и физических лиц, участвующих в иностранных компаниях или контролирующих их иным способом.

Новые положения применяются контролирующими лицами КИК при определении налоговой базы в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.

Законом вводится ряд новых понятий, в частности, контролируемая иностранная компания и контролирующее лицо.

Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:

• организация не признается налоговым резидентом РФ;
• контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Одновременно Закон определяет круг организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ. К ним относятся:

• российские организации;
• иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения. При этом Закон устанавливает критерии, в соответствии с которыми определяется место фактического управления (место, где проводится большинство заседаний совета директоров, регулярно осуществляется деятельность исполнительного органа или преимущественно осуществляется деятельность главных руководящих должностных лиц).

Что касается физических лиц, то признание их налоговыми резидентами РФ осуществляется, как и ранее, по признаку фактического нахождения в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Контролирующим лицом иностранной организации признается физическое или юридическое лицо:

• доля участия которого в организации составляет более 25 процентов (до 1 января 2016 года – более 50 процентов), либо
• доля участия которого в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля прямого и (или) косвенного участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц – включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов, либо
• осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Доля участия лица в КИК определяется по правилам НК РФ о трансфертном ценообразовании. Таким образом, учитывается как прямое, так и косвенное (через цепочку лиц) участие.

Прибыль КИК, уменьшенная на сумму выплаченных дивидендов, включается в налоговую базу контролирующего лица – резидента РФ в доле, соответствующей доле участия в КИК:

• у контролирующего лица, являющегося физическим лицом, – по налогу на доходы физических лиц;
• у контролирующего лица, являющегося юридическим лицом, – по налогу на прибыль организаций.

Данный порядок действует только в случае, если прибыль КИК составила более 10 млн руб. (за 2015 г. – более 50 млн руб., за 2016 г. – более 30 млн руб.).

Доход в виде сумм прибыли КИК учитывается в составе доходов контролирующего лица на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Установлена ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного в отношении такой прибыли налога, но не менее 100 000 рублей (применяется за налоговые периоды начиная с 2018 года).

Законом предусматривается ряд случаев, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ, в частности, если её постоянным местонахождением является государство (территория), с которым имеется международной договор по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, при этом:

• эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, либо
• доля пассивных доходов в общей сумме всех доходов этой организации составляет не более 20 процентов.

Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения, подлежит утверждению ФНС России.

Закон устанавливает обязанность резидентов – физических и юридических лиц по представлению в налоговые органы следующей отчетности:

Уведомление об участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов) и об учреждении иностранных структур без образования юридического лица

Представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления. В случае если доля участия впоследствии остается неизменной, повторные уведомления не представляются.

В 2015 году уведомление об участии в иностранных организациях представляется с учетом следующих особенностей:

• уведомление в отношении доли участия в иностранных организациях по состоянию на 15.05.2015 представляется в срок не позднее 15.06.2015;
• уведомление не представляется в случае, если участие в иностранной организации прекращено в период с 01.01.2015 по 14.06.2015 включительно.

За непредставление/представление недостоверного уведомления установлен штраф в размере 50 000 рублей (по каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены/недостоверны).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

За непредставление/представление недостоверного уведомления установлен штраф в размере 100 000 рублей (по каждой КИК, сведения о которой не представлены/недостоверны).

Формы и форматы уведомлений утверждены Приказом ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@.

ФинЭкспертиза предоставляет весь комплекс услуг, связанных с реализацией норм Закона № 376-ФЗ применительно к условиям конкретного бизнеса. В частности, консультанты ФинЭкспертизы:

• исследуют действующую структуру группы компаний и выявят лиц, подпадающих под действие правил о КИК;
• оценят финансовые последствия применения правил о КИК и связанные с этим риски;
• проанализируют возможность применения предусмотренных законом оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения в России;
• предложат четкий план действий по модернизации существующей корпоративной структуры с целью исключения или значительного ослабления последствий применения норм Закона № 376-ФЗ,
• рассчитают прибыль КИК, подлежащую включению в доход контролирующих лиц;
• подготовят и представят в налоговые органы все необходимые уведомления и подтверждающую документацию;
• в случае возникновения споров с налоговыми органами, связанных с налогообложением прибыли КИК, выработают аргументированную позицию для защиты и будут представлять интересы вашей компании в налоговых органах и во всех судебных инстанциях.

Для более подробного обсуждения вопросов, пожалуйста, обращайтесь к специалисту

Елена Башкирова
Начальник отдела продаж
Tel/Fax: +7 (495) 775-22-00, ext. 251
Mob: +7 (916) 339-66-47
E-mail: bashkirova@finexpertiza.ru