Мониторинг изменений за период 23.11.09 - 27.11.09

• Правовые новости
• Судебная практика
• Прочее

Правовые новости

Ставку рефинансирования снизили до 9%.

Как Клерк.Ру уже сообщал сегодня совет директоров Центрального банка РФ принял решение о снижении с 25 ноября 2009 года ставки рефинансирования и процентных ставок по отдельным операциям ЦБ на 0,5 процентного пункта.

Таким образом ставка рефинансирования с 25 ноября составит 9% годовых.

Данное решение принято в целях дальнейшего повышения доступности кредитных ресурсов для экономических субъектов и стимулирования конечного спроса.

Возможность снижения процентных ставок обусловлена благоприятной тенденцией в динамике инфляции и последовательным снижением инфляционных ожиданий.

(Указание Банка России от 24.11.2009 № 2336-У "О размере ставки рефинансирования Банка России")

Утверждены правила возмещения вреда от тяжеловесных транспортных средств.

Правительство РФ своим Постановлением № 934 от 16 ноября 2009г. утвердило Правила возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам РФ.

Текст документа представлен сегодня на сайте Правительства РФ.

Данный документ устанавливает порядок возмещения владельцами транспортных средств, осуществляющих перевозки вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, а также порядок определения размера такого вреда.

Согласно Правилам, вред, причиняемый автомобильным дорогам данными транспортными средствами, подлежит возмещению владельцами транспортных средств при оформлении специального разрешения на движение этих транспортных средств.

(Постановление Правительства РФ от 16.11.2009 № 934)

Утверждена форма представления сведений о взносах на накопительную часть пенсии.

Минздравсоцразвития РФ своим приказом № 791н от 23.09.2009 утвердило форму представления сведений об объеме дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченных застрахованными лицами самостоятельно либо перечисленных через работодателя в бюджет Пенсионного фонда РФ в 20__ году и отраженных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

(Приказ Минздравсоцразвития России от 23.09.2009 № 791н)

Утвержден перечень видов деятельности, в отношении которых плановые проверки проводятся с установленной периодичностью.

Во исполнение Закона о защите прав юрлиц и ИП при осуществлении госконтроля Правительством РФ утвержден перечень видов деятельности, в отношении которых плановые проверки проводятся с установленной периодичностью. Так, органы госпожнадзора и санэпидемнадзора могут проверять лиц, оказывающих услуги в сфере образования и предоставляющих соцуслуги с обеспечением проживания, не чаще 1 раза в год. А в отношении лиц, оказывающих амбулаторно-поликлиническую и санаторно-курортную медпомощь, такие проверки проводятся 1 раз в 2 года. Также установлено, что деятельность детских лагерей проверяется указанными органами 1 раз перед началом каникул.

Определено, что органы, лицензирующие медицинскую деятельность, проводят проверки лиц, оказывающих санаторно-курортную и скорую медпомощь, не чаще 1 раза в 2 года. Лица, оказывающие амбулаторно-поликлиническую медпомощь, проверяются не чаще 1 раза в год.

Лица, торгующие лекарствами в розницу, могут проверяться органами, лицензирующими фармацевтическую деятельность, не чаще 1 раза в год (торгующие лекарствами оптом - не чаще 1 раза в 2 года).

Проверки лиц, оказывающих образовательные услуги, проводятся соответствующими лицензирующими органами не чаще 1 раза в 2 года. С такой же периодичностью органы госнадзора в сфере здравоохранения и соцразвития проводят проверки лиц, предоставляющих соцуслуги с обеспечением проживания

(Постановление Правительства РФ от 23 ноября 2009 г. N 944 "Об утверждении перечня видов деятельности в сфере здравоохранения, сфере образования и социальной сфере, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в отношении которых плановые проверки проводятся с установленной периодичностью")

Скорректированы квоты на выдачу иностранцам приглашений на въезд в Россию для осуществления трудовой деятельности.

По всем федеральным округам, кроме Северо-Западного, квоты уменьшены. Наибольшее снижение произошло в отношении регионов Приволжского федерального округа (минус 8606 приглашений), наименьшее - в отношении регионов Дальневосточного федерального округа (минус 874 приглашения).

Квоты для Северо-Западного федерального округа увеличены на 4106 приглашений. Напомним, что квота не распространяется на граждан из государств - участников СНГ (кроме Грузии и Туркменистана), с которыми у России установлен безвизовый режим.

(Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 октября 2009 г. N 815н "О внесении изменений в приложение к приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26 декабря 2008 г. N 778н "О распределении по субъектам Российской Федерации утвержденной Правительством Российской Федерации на 2009 год квоты на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности")

Вернуться в начало

Судебная практика

Позиция ВАС в спорах при недействительности избрания гендиректора не однозначна.

Согласно позиции ВАС РФ, признание в судебном порядке недействительным решения общего собрания акционеров общества об избрании гендиректора, само по себе не является основанием для признания недействительными всех сделок и действий, совершенных этим генеральным директоров до вынесения решения суда.

В этой связи, при рассмотрении подобных дел ВАС РФ делает акцент на суть спора, на обстоятельства, которые предшествовали совершению спорных сделок. В то же время однозначного подхода к рассмотрению подобных дел пока нет – убежден наш колумнист Дмитрий Дмитриев, управляющий партнер юридической компании "Правовой Департамент".

В своей статье "Корпоративные конфликты: позиция ВАС РФ" автор приводит неоднозначность судебной практики ВАС РФ по спорам о признании недействительными сделок, совершенных в рамках корпоративных конфликтов.

С ликвидируемого предприятия долг может взыскиваться в судебном порядке.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 9 ноября 2009 г. N Ф09-8842/09-С5 признал, что денежные средства с ликвидируемого юридического лица могут быть взысканы в судебном порядке.

ФАС разъяснил, что требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

При этом взыскание в судебном порядке денежных средств с ликвидируемого юридического лица не изменяет очередность удовлетворения требований кредиторов и не нарушает положений Гражданского кодекса РФ.

(Постановление ФАС Уральского округа от 9 ноября 2009 г. № Ф09-8842/09-С5)

Стороны обязаны указывать конкретный вид и объем выполняемых работ.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 5 ноября 2009 г. N Ф09-8611/09-С4 подтвердил, что, поскольку содержание договора не позволяет определить виды и объем выполняемых субподрядчиком работ, договор следует признавать незаключенным.

ФАС указал, что по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.

При этом условие о предмете договора строительного подряда может считаться согласованным, только если договор позволяет определить виды подлежащих выполнению работ, их количество и место их выполнения.

(Постановление ФАС Уральского округа от 5 ноября 2009 г. № Ф09-8611/09-С4)

Начальный срок выполнения работ не может зависеть от вероятностных обстоятельств.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 5 ноября 2009 г. N Ф09-8545/09-С3 признал, что, поскольку стороны связали наступление начального срока выполнения работ с обстоятельством, которое не обладает качеством неизбежности наступления и зависит от действий стороны по договору подряда, договор является незаключенным.

ФАС отметил, что в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. Таким образом, начальный и конечный срок выполнения работ являются существенными условиями договора подряда.

Из материалов дела следовало, что стороны согласовали срок начала выполнения работ указанием на обстоятельства, связанные с исполнением истцом - заказчиком обязательства по перечислению денежных средств на расчетный счет подрядчика в виде авансового платежа.

Таким образом, заключил ФАС, суды пришли к обоснованному выводу о том, что договор подряда не содержит условие о начальном сроке выполнения работ, то есть, не является заключенным.

(Постановление ФАС Уральского округа от 5 ноября 2009 г. № Ф09-8545/09-С3)

Аудиторскую проверку оплачивает заказчик, а не ее инициатор.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 5 ноября 2009 г. N Ф09-8543/09-С3 отклонил довод о том, что акционер как инициатор аудиторской проверки обязан возместить обществу все расходы на ее проведение.

Аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет десять или более процентов.

Аудитора общества утверждает общее собрание акционеров. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров общества. Поскольку заказчиком в договоре выступило общество, именно оно и обязано оплатить оказанные услуги, заключил ФАС.

(Постановление ФАС Уральского округа от 5 ноября 2009 г. № Ф09-8543/09-С3)

ИП, не сумевший прекратить своего статуса, не отвечает за неуплату страховых взносов.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16 ноября 2009 г. по делу N А05-4569/2009 признал, что, поскольку в силу непреодолимых обстоятельств гражданин не мог своевременно прекратить свой статус предпринимателя, начисление пеней на долг по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является незаконным.

ФАС указал, что в случае представления индивидуальным предпринимателем доказательств существования обстоятельств исключительного характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о регистрации прекращения предпринимательской деятельности, суд не должен ограничиваться лишь констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период.

При установлении таких обстоятельств суд может принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, недоимки по страховым взносам за период, когда имели место соответствующие обстоятельства.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2009 г. № А05-4569/2009)

Вернуться в начало

Прочее

ИП на ЕНВД вправе применять УСН только с нового налогового периода.

На ИП, переведенных на уплату ЕНВД и зарегистрировавших новые виды экономической деятельности, не подпадающие под действие данного единого налога, порядок перехода на УСН, предусмотренный для вновь зарегистрированных ИП, не распространяется.

ИП в данном случае при соблюдении всех условий, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ, вправе перейти на УСН по вновь зарегистрированным видам деятельности в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-11-09/368 от 09.11.2009.

(Письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-09/368)

Передача программ по сублицензионному договору освобождена от НДС.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/287 от 09.11.2009 приводит разъяснения по вопросу применения НДС при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин сублицензиатом третьим лицам.

В документе отмечается, что если сублицензиатом права на использование программ для электронных вычислительных машин передаются третьим лицам на основании сублицензионного договора, то данные операции освобождаются от налогообложения НДС.

(Письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-07-11/287)

Адреса покупателя и продавца в счете-фактуре можно указывать с сокращениями.

В строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения организации-продавца, а в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами каждого.

При этом счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указываются с сокращенными словами, но при полном указании составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленного порядка.

Речь идет о сокращениях в частности, вместо слов "Российская Федерация" указывается "РФ", вместо слова "область" - "обл.", вместо слова "город" - "г." и т.п.

Кроме того, при оказании услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" следует проставлять прочерки.

В тоже время налоговым законодательством не запрещено указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов, не нарушающих последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры, определенной Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Таким образом, в случае оказания услуг указание в данных строках полного или сокращенного наименования грузоотправителя и грузополучателя в соответствии с учредительными документами, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-07-09/57 от 09.11.2009.

(Письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-07-09/57)

Скупка ювелирных изделий у населения не подлежит переводу на ЕНВД.

Предпринимательская деятельность, связанная с приобретением у физических лиц ювелирных изделий, регулируется Правилами скупки у граждан ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 444 от 7 июня 2001 г., и не предусмотрена в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

Поэтому, деятельность, связанная со скупкой у населения ювелирных изделий и лома таких изделий с последующим обменом их на ювелирной фабрике на изделия для розничной реализации не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Вместе с тем, при соблюдении положений главы 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность по розничной реализации ювелирных изделий, полученных на ювелирной фабрике взамен сданных ювелирных изделий, которые были приобретены у населения, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина РФ № 03-11-09/367 от 06.11.2009.

(Письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-11-09/367)

На ЕНВД следует перейти после даты фактического изменения площади кафе.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/264 от 06.11.2009 разъясняет особенности перехода организации сферы общественного питания на уплату ЕНВД, в случае если после перепрофилирования одного из залов кафе в подсобное помещение и инвентаризации торговых площадей с внесением данных изменений в технический паспорт площадь кафе стала чуть менее 150 кв. м.

В документе отмечается, что в соответствии с НК РФ система ЕНВД может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту.

При этом если организация переходит на уплату ЕНВД в связи с изменением размера площади зала обслуживания посетителей, вопрос внесения изменений в технический паспорт и иные инвентаризационные или правоустанавливающие документы на объект общественного питания не имеет определяющего значения.

Таким образом, в данном случае организация обязана подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в пятидневный срок, исчисление которого осуществляется, начиная с календарной даты, следующей за календарной датой фактического изменения размера площади зала обслуживания посетителей.

(Письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-11-06/3/264)

Измененная ставка рефинансирования применяется ко всему кварталу.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/706 от 29.10.2009 приводит разъяснения по вопросу учета расходов в виде процентов по займу при изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Таким образом, в случае, если в определенном квартале (месяце) изменилась ставка рефинансирования ЦБ РФ, то при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом, данную ставку рефинансирования необходимо применять ко всему такому кварталу (месяцу).

(Письмо Минфина России от 29.10.2009 № 03-03-06/1/706)

Минфин разъяснил особенности определения налоговой базы при продаже облигаций.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/211 от 02.11.2009 разъясняет банку особенности налогообложения операций с ценными бумагами в случае, если организацией используется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). При этом организацией приобретались облигации, часть из которых затем была передана в РЕПО.

В письме отмечается, что в соответствии со статьей 300 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Таким образом, стоимость части облигаций, переданной в РЕПО, в отношении которой ранее создавался резерв под обесценение ценных бумаг, подлежит включению в доходы организации на дату ее передачи в РЕПО.

В соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• по стоимости единицы.

Учитывая изложенное, при реализации организацией части облигаций и определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, организации необходимо учитывать стоимость той части облигаций, которая была приобретена первой по времени, но не передана в РЕПО.

(Письмо Минфина России от 02.11.2009 № 03-03-06/2/211)

При торговле алкоголем ККТ обязательна.

Минфин РФ в письме № 03-01-15/10-492 от 06.11.2009 разъяснил особенности применения ККТ налогоплательщиками ЕНВД.

В документе отмечается, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 данного закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств.

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 16 Федерального закона №171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 квадратных метров, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, ККТ.

Иначе говоря, запрещается розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции без ККТ.

Кроме того, согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 неприменением ККТ, в частности является:

• использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
• использование ККТ, не включенной в Государственный реестр;
• использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
• использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти.

(Письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-01-15/10-492)

Представительские расходы можно распределить пропорционально доходам.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/96 от 09.11.2009 приводит разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли представительских расходов для организации, совмещающей общую систему налогообложения и систему ЕНВД.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Вместе с тем налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

(Письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-03-06/4/96)

Продажа земельного участка может лишить права на ЕСХН.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/731 от 09.11.2009 разъясняет, будет ли полученный внереализационный доход от продажи земельного участка влиять на определение "сельскохозяйственного производителя" с целью применения ЕСХН.

В письме отмечается, что выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) при определении ограничения на право применения системы ЕСХН.

В этой связи пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ установлено, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

(Письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-03-06/1/731)

Расходы на покупку ценных бумаг не корректируются на коэффициент деноминации.

Сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.

При этом положения НК РФ не содержат механизма учета размера расходов, понесенных как в рублях, так и в натуральной форме, на приобретение имущества в период действия на территории РФ иных масштабов цен, т.е. до 1 января 1998 года, при определении в современных условиях налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами от продажи такого имущества.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-04-05-01/796 от 09.11.2009.

(Письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-04-05-01/796)

Минфин пояснил особенности учета доходов от реализации ОС.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10% (30%) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (30%) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

В этой связи при определении финансового результата от реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применялись вышеуказанные нормы, налоговая база определяется как доходы от реализации, уменьшенные на остаточную стоимость, исчисленную в соответствии с положениями статьи 257 НК РФ.

При этом, в целях расчета остаточной стоимости основного средства, в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, т.е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/220 от 10.11.2009.

(Письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-03-06/2/220)

Прошлые убытки при смене объекта налогообложения "упрощенцем" не переносятся.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Поэтому при переходе с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов, а затем обратно на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы убытков полученных за налоговые периоды, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, после возврата на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не учитываются.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/237 от 09.11.2009.

(Письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/237)

Расходы на покупку неисключительных прав на программы ЭВМ при УСН не учитываются.

Минфин РФ в своих письмах № 03-11-06/2/236 от 05.11.2009 и № 03-11-06/2/238 от 09.11.2009 разъясняет, имеет ли право организация, применяющая УСН, учесть стоимость приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для ЭВМ и экземпляры программ для ЭВМ в расходах для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Но в связи с тем, что имущественные права не относятся к товарам, расходы на приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Кроме того, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии не рассматривается для целей налога на прибыль организаций и, соответственно, УСН, как приобретение нематериального актива.

В связи с изложенным, расходы налогоплательщика УСН в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН.

(Письмо Минфина России от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236)

При долевом строительстве застройщик рассчитывает прибыль на дату сдачи-приемки.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/739 от 10.11.2009 разъясняет особенности определения для целей налогообложения прибыли момента признания доходов и расходов по долевому строительству жилья, организацией, которая является застройщиком и генподрядчиком при строительстве жилых домов по договорам участия в долевом строительстве.

В письме отмечается, что все затраты, связанные со строительством жилого дома застройщик осуществляет за счет аккумулированных на его счетах средств дольщиков. В налоговом учете эти расходы не отражаются.

По окончании строительства застройщик на дату подписания акта сдачи-приемки жилого дома в эксплуатацию определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности.

(Письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-03-06/1/739)

Вернуться в начало

---

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компаний "Гарант", АО "Консультант Плюс"; изданий "Учет. Налоги. Право", "Российский налоговый курьер". Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО "ФинЭкспертиза" не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.