Eng
Специальный выпуск: Обзор изменений в Налоговом кодексе РФ, вступающих в силу с 1 января 2009 года
Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2009 года, но распространяющие свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, или вступающие в силу с другой даты (отличной от 1 января 2009 года) отмечены по тексту в примечании. То же касается норм, которые действуют ограниченное время.
- Изменения в 1 части Налогового кодекса Российской Федерации
- Изменения во 2 части Налогового кодекса Российской Федерации
- Глава 21. Налог на добавленную стоимость
- Глава 22. Акцизы
- Глава 23. Налог на доходы физических лиц
- Глава 24. Единый социальный налог
- Глава 25. Налог на прибыль организаций
- Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
- Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения
- Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Изменения в 1 части Налогового кодекса Российской Федерации
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П.1 ст. 5 НК РФ | Акты законодательства о налогах и сборах могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Норма касается актов, указанных в пунктах 3 и 4 статьи 5 НК РФ, которые:
|
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. При этом акты, предусмотренные пунктом 3 статьи 5 НК РФ, имеют обратную силу. Акты, предусмотренные пунктом 4 статьи 5 НК РФ, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. |
Норма вступает в силу с 1 октября 2008 года |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 3 ст. 59 НК РФ | Суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ. Происходит это в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы | В прежней редакции норма отсутствовала | Положения пункта 3 статьи 59 НК РФ применяются к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанным со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации до дня вступления в силу Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Ст. 64.1 НК РФ | Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов Российской Федерации:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | Решение по предоставлению отсрочки или рассрочки может быть принято до 1 января 2010 года (п. 14 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ) |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 1 ст. 76 НК РФ | Операции по счетам в банке приостанавливаются для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налогов и сборов, но также пеней и штрафов | Операции по счетам в банке приостанавливаются для обеспечения исполнения решения о взыскании налогов или сборов | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 2 ст. 76 НК РФ | Приостановление операций по валютному счету означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций | В прежней редакции норма отсутствовала | До внесения поправок подобные разъяснения давал и Минфин России (см., например, письмо от 10 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-459). |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 3, 8 ст. 76 НК РФ | Приостановление операций по счетам прекращается по решению налоговой инспекции не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации либо получения инспекцией документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов | Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога Согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П), под операционным днем понимается часть рабочего времени, которая определяется кредитной организацией (кроме выходных и праздничных дней). | По новым правилам приостановление отменяется не позднее рабочего дня (п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 2 ст. 88 НК РФ | Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета). | Камеральная налоговая проверка в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. | Прежняя формулировка позволяла чиновникам отсчитывать срок камеральной проверки со дня, а когда подан последний из необходимых документов, а не декларация (расчет). Письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-02-07/2-69 |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 9.1 ст. 88 НК РФ | Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика | В прежней редакции норма отсутствовала | До внесения поправок подобные разъяснения давал и Минфин России (см. например, письмо от 15 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-477). |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 4 ст. 101 НК РФ | При рассмотрении материалов налоговой проверки запрещается использовать доказательства, полученные с нарушением НК РФ. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 9 ст. 101 НК РФ | Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ | П. 5 ст. 101.2 НК РФ | Перед тем как обратиться с иском в суд, налогоплательщик должен в обязательном порядке обжаловать решение налоговой инспекции в вышестоящем налоговом органе. Это касается решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Порядок подачи жалоб установлен статьей 139 Налогового кодекса РФ |
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд По новым правилам обязательный досудебный порядок обжалования действует только в отношении решений налоговой инспекции, принятых по результатам налоговой проверки. |
Следовательно, другие акты инспекторов, а также иные действия или бездействие фискалов могут быть обжалованы в суде сразу, без обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган. |
Изменения во 2 части Налогового кодекса Российской Федерации
Глава 21. Налог на добавленную стоимость
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ | Не облагается НДС реализация лома не только цветных, но и черных металлов | Не облагается НДС реализация лома цветных металлов | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 7 ст. 150 НК РФ | Не облагается НДС ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации | Не облагается НДС ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций | Изменения вступают с в силу с 1 января 2009 года, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за кварталом, в котором вступило в силу постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 3 ст. 161 НК РФ | Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют (передают) на территории России государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляющее государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа. А также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. | В прежней редакции норма отсутствовала | Новые правила применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года. |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 5 ст. 161 НК РФ | Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров признаются налоговыми агентами при реализации не только товаров иностранных лиц, но и при продаже имущественных прав, выполнении работ и оказании услуг упомянутыми лицами. Речь идет об иностранцах, не состоящих на учете в налоговых инспекциях РФ. Указанные поправки были внесены в пункт 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ. | В прежней редакции речь шла только о реализации товаров иностранцев | Применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года. |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ | По новым правилам для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик вправе предъявить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, вместо самих таможенных деклараций (их копий). При этом упомянутые реестры должны содержать отметки:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Ст. 27.3 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ | На 90 дней увеличен срок, который отводится экспортеру на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС. Речь идет о товарах, которые помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно | На подтверждение нулевой ставке при экспорте отводится 180 дней | В статье 27.3 Федерального закона № 118-ФЗ речь идет о 90 днях, без уточнения, что дни календарные. Между тем в пункте 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ сказано, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Поскольку такого упоминания новая статья 27.3 Федерального закона № 118-ФЗ не содержит, можно предположить, что срок для подтверждения экспорта увеличивается на 90 рабочих дней |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 1, 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ | Когда продавец получает предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, он обязан в течение пяти календарных дней, выставить покупателю счет-фактуру. НДС в этом случае определяется по расчетной ставке. Новый пункт 5.1. статьи 169 Налогового кодекса РФ определяет, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | Применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года. |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 4 ст. 168 НК РФ | Отменены нормы, требующие для вычета НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, и при использовании в расчетах ценных бумаг, перечислять налог отдельным платежным поручением | Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (п.4 ст.168 НК РФ); При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса (п.2 ст.172 НК РФ). |
Старые правила применяются при осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ | НДС с предоплаты, который ранее был принят к зачету, должен быть восстановлен при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет полученной предоплаты. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету. Также необходимо будет восстановить налог в бюджет и в том налоговом периоде, когда произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора , в результате которых аванс возвращен покупателю | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ | Вычет НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций осуществляется на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 НК РФ. | Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10. ст. 167 НК РФ) | НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет. То есть в следующем квартале после уплаты налога в бюджет По старым правилам принимаются к вычету суммы НДС, исчисленные при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу Федерального закона от № 224-ФЗ |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ | Вычеты НДС с предоплат, которые перечислены покупателем в счет суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. А также при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ | Одновременно с решением по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принимается решение:
|
До внесения поправок, если в ходе камеральной проверки декларации налоговики выявляли какие-либо нарушения налогового законодательства, они полностью отказывали в возмещении НДС, даже по тем операциям, в отношении которых претензий не было | Новые правила применяются в отношении решений, принимаемых после 1 января 2009 года. |
Глава 22. Акцизы
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ | П. 3 ст. 182 НК РФ | Получение подакцизных товаров путем смешения будет признаваться процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом РФ установлена более высокая ставка акциза | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ | П. 2 ст. 187.1 НК РФ | Маркой табачных изделий признается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. | Под маркой (наименованием) в целях настоящей главы понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ | Ст. 193 НК РФ | Размер индексации ставок акцизов увеличен в среднем до 10 процентов |
Глава 23. Налог на доходы физических лиц
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 2 ст. 212 НК РФ | При определении размера материальной выгоды по рублевым займам в расчет надо брать 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации | При определении размера материальной выгоды по рублевым займам в расчет надо брать 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158 | Ст. 214.2, п. 27 ст. 217 НК РФ | При определении налоговой базы по процентам, которые начислены по рублевым вкладам в банках, ставку рефинансирования, которая берется в расчет, необходимо увеличить на пять процентных пунктов. Если сумма процентов по вкладам больше, с разницы удерживают НДФЛ. Не облагаются налогом проценты по рублевым вкладам в банках в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ, также увеличенной на 5 процентных пунктов |
НДФЛ по рублевым вкладам удерживают с суммы, которая превышает ставку рефинансирования | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158 | П. 21 ст. 217 НК РФ | Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус | Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, на детей-сирот в возрасте до 24 лет | |
| Федеральный закон от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ | П. 38, 39 ст. 217 НК РФ | Не подлежат налогообложению:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158 | П. 40 ст. 217 НК РФ | Не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций | В прежней редакции норма отсутствовала | Положения пункта 40 статьи 217 применяются до 1 января 2012 года (Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ). |
| Федеральный закон от 01.12.2008 г. № 225-ФЗ | П. 41 ст. 217 НК РФ | Не подлежат налогообложению доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" | В прежней редакции норма отсутствовала | Пункт 41 статьи 217 вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона 01.12.2008 № 225-ФЗ (опубликован в "Российской газете" - 02.12.2008) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 121-ФЗ | Подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ | Стандартный вычет на работника организации, равный 400 руб. применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. | В прежней редакции вычет не предоставлялся с того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превышал 20 000 руб. | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 121-ФЗ | Подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ | Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков:
|
Ранее размер вычета на детей составлял 600 руб. и предоставлялся до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. | |
| Федеральный закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ | Подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ | Социальный налоговый вычет предоставляется по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ | П. 2 ст. 218 НК РФ | Максимальный размер социального налогового вычета по следующим основаниям: собственное обучение, стоимость лечения (покупка лекарств и медицинских страховок) и расходам на негосударственное и добровольное пенсионное страхование, а также дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии составляет 120 000 руб. на календарный год. | Максимальный размер социального налогового вычета по следующим основаниям: собственное обучение, стоимость лечения (покупка лекарств и медицинских страховок) и расходам на негосударственное и добровольное пенсионное страхование составляет 100 000 руб. на календарный год. | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ | Размер имущественного налогового вычета при покупке или строительстве жилья увеличен до 2 000 000 руб. | Ранее размер вычета составлял 1 000 000 руб. | Положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ | Физические лица обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ, только если получают подарки в денежной и натуральной формах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. То есть при выдаче физическим лицам подарков, стоимость которых облагается НДФЛ (если превышает 4000 руб. на одно физическое лицо в год), организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ |
Физические лица самостоятельно платили НДФЛ, если получали доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения. |
Глава 24. Единый социальный налог
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ | Пункт 7.1 ст. 238 НК РФ | Не облагаются ЕСН взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ | Не облагаются ЕСН суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ | Не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций | В прежней редакции норма отсутствовала | Положения подпункта 17 пункта 1 статьи 238 применяются до 1 января 2012 года |
Глава 25. Налог на прибыль организаций
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ | П.16 ст. 255 НК РФ | Для целей налогообложения в нормируемые расходы включаются также взносы работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. |
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 16 ст. 255 НК РФ | Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. | Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 24.1 ст. 255 НК РФ | Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; | В прежней редакции норма отсутствовала | Положения пункта 24.1 статьи 255 применяются до 1 января 2012 года |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 2 ст. 254 НК РФ | Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении | В прежней редакции норма отсутствовала | До внесения изменений поправок такое имущество вообще запрещали амортизировать (письмо Минфина России от 25 января 2008 г. № 03-03-06/1/47), либо разъясняли, что его можно учесть по рыночной стоимости и амортизировать (письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7). |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П.1 ст. 256 НК РФ | Имущество, переданное (полученное) в безвозмездное пользование, амортизации не подлежит (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом. Амортизация начисляется по правилам п.1 ст.258 НК РФ:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 135-ФЗ | П. 2 ст. 256 НК РФ | Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные подлежат амортизации | Не подлежал амортизации, за исключением рабочего скота | Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 9 ст. 258 НК РФ | Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). А также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств... Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) таких сумм. В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств - суммы расходов подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу |
До внесения налогоплательщик имел право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств в отношении всех основных средств. Такое же пороговое значение было установлено для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Норма, которая предписывает восстанавливать и включать в налоговую базу сумму амортизационной премии в случае продажи основного средства ранее, чем истекут пять лет с момента ввода в эксплуатацию, отсутствовала |
Норма, которая предписывает восстанавливать и включать в налоговую базу сумму амортизационной премии в случае продажи основного средства ранее, чем истекут пять лет с момента ввода в эксплуатацию, применяется к имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Ст. 259 НК РФ | Амортизация начисляется:
|
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества независимо от метода начисления амортизации Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). |
|
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Ст. 259.2 НК РФ | Нелинейный метод может быть установлен для каждой амортизационной группы или подгруппы в приказе об учетной политике. На 1-е число налогового периода, когда это произошло для каждой амортизационной группы (подгруппы), определяется суммарный баланс. Амортизация рассчитывается в целом по амортизационной группе. Суммарный баланс увеличивают на первоначальную стоимость объектов, введенных в эксплуатацию. Делается это с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда они были введены в эксплуатацию. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов учитывается в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывших основных средств (п. 10 ст. 259.2). Ежемесячно суммарный баланс уменьшается и на суммы, начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2). Для каждой амортизационной группы установлена месячная норма амортизации (п. 5 ст. 259.2):
Когда в каком-то месяце суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация вправе ликвидировать данную амортизационную группу при условии, что за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества. Оставшееся значение суммарного баланса включается в состав внереализационных расходов (п. 12 ст. 259.2). Если срок полезного использования основного средства истек, такое основное средство можно исключить из состава амортизационной группы (подгруппы). Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259. |
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (2/n) x 100%, где:
|
|
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Ст. 259.3 НК РФ | Отменены понижающие коэффициенты к амортизации в отношении дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов | Понижающий коэффициент 0,5 применялся к легковым автомобилям первоначальной стоимостью до 600 тыс. руб. и к пассажирским микроавтобусам - до 800 тыс. руб. | По дорогостоящему автотранспорту, по которому начисляли амортизацию с учетом понижающего коэффициента до 1 января 2009 необходимо прекратить использовать коэффициент. См. ст. 27.2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (в редакции Федерального закона № 224-ФЗ) |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Ст. 259.3 НК РФ | Если основные средства являются предметом договора финансовой аренды (лизинговый договор), то норма амортизации по ним может быть повышена не более чем в три раза (п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). По основным средствам, включенным в первую-третью амортизационные группы, повышающий коэффициент не применяется. При этом НК РФ не уточняет, какой метод амортизации используется | В старой редакции пункта 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ ограничение на возможность применения повышающих коэффициентов относилось к лизинговому имуществу первой - третьей групп, амортизируемому только нелинейным методом | Минфин России в письме от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/671 подтвердил, что с 2009 года использовать коэффициент к норме амортизации по предметам лизинга первой-третьей групп нельзя независимо от того, какой метод начисления амортизации применяется |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ | При налогообложении учитываются затраты на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. В частности, на страхование имущественной ответственности владельцев автотранспортных средств, аудиторов, оценщиков и т.п. | В прежней редакции норма отсутствовала | Существовали проблемы с отнесением в расходы затрат по договорам страхования ответственности. В большинстве случаев обоснованность включения таких затрат в расходы приходилось доказывать в суде (ФАС Московского округа от 17 июня 2008 г. № КА-А40/5181-08 по делу № А40-37753/07-75-228) |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ | Суточные для целей налогообложения не нормируются | Суточные при налогообложении учитывались в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ | В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль учитываются затраты, связанные с обучением по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (далее - обучение). При этом необходимо выполнить ряд условий:
Если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора. |
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
|
|
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ | В составе прочих расходов учитываются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. руб. | Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ | В составе внереализационных расходов учитываются затраты на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ |
В прежней редакции норма отсутствовала | Чиновники были против включения недоначисленной суммы амортизации в расходах (письмо Минфина России от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/17) |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ | При реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену покупки данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Если цена приобретения (создания) имущественных прав, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения |
В прежней редакции норма отсутствовала | До внесения поправок учет для целей налогообложения убытка от реализации имущественных прав, скажем в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации, по мнению чиновников, был не предусмотрен (письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735). |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 1 ст. 269 НК РФ | При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной:
|
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной:
|
Действует в период с 1 сентября до 31 декабря 2009 года приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 22 ст. 2, п. 7 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ). Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 23 ст. 270 НК РФ | Не включается в расходы при расчете налога на прибыль материальная помощь, выданная работникам | Не включается в расходы при расчете налога на прибыль материальная помощь работникам. В том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 48.8 ст. 270 НК РФ | Не учитываются при налогообложении прибыли суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров | В прежней редакции норма отсутствовала | До внесения изменений такой же точки зрения придерживался и Минфин России в письме от 10 июля 2007 г. № 03-03-06/1/475 |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 1 ст. 284 НК РФ | Ставка налога на прибыль организаций снижается с 24 до 20 процентов. Уменьшение произошло за счет снижения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет: с 6,5 до 2,5 процента. | Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:
|
|
| Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 314-ФЗ | Ст. 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ | Действие нулевой ставки налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, работающих на общей системе налогообложения, продлено до 2012 года. В 2013 - 2015 годах налог будет уплачиваться сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые не перешли на уплату ЕСХН, по ставке 18 процентов, а начиная с 2016 года ими будет применяться общая налоговая ставка в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ. |
Действует нулевая ставка | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | Ст. 288 НК РФ | Компании, у которых есть несколько обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ, могут рассчитывать налог на прибыль исходя из их совокупной прибыли. А перечислять налог через одного из этих подразделений - по выбору организации. Организация должна уведомить о своем выборе налоговые инспекции как по местонахождению ответственного за перечисление налога филиала, так и по местонахождению каждого из подразделений, через которые больше не планируется платить налог до 31 декабря года, предшествующему новому налоговому периоду. Уведомления представляются в налоговую инспекцию в случае, если компания изменила порядок уплаты налога или количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. На это отводится 10 дней после того, как закончится отчетный период. Уплата налога осуществляется в сроки, установленные кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано. |
В прежней редакции норма, требующая уведомлять налоговые органы в случае если компания изменила порядок уплаты налога или количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, отсутствовала | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | Ст. 288 НК РФ | Организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета | В прежней редакции норма отсутствовала |
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 1 ст. 339 НК РФ | Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. При этом массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами. | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 1 ст. 342 НК РФ | Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ | П. 3 ст. 342 НК РФ | Налогоплательщики ежемесячно самостоятельно определяют коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Он определяется путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель, уменьшенного на 15, среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации за налоговый период, устанавливаемого Центральным банком РФ, и деления на 261: Кц = (Ц - 15) x (Р / 261), где:
|
Кц = (Ц - 9) x (Р / 261) |
Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 3 ст. 346.1, п.1 ст. 346.5 НК РФ | Организации-плательщики ЕСХН не уплачивают налог на прибыль за исключением налога с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели-плательщики ЕСХН не налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. За исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Не учитываются при расчете ЕСХН доходы:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 6 ст. 346.2 НК РФ | На уплату ЕСХН вправе перейти организации, имеющие филиалы и (или) представительства | Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога: организации, имеющие филиалы и (или) представительства | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на оплату труда включая затраты на выплату компенсаций | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ РФ | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на командировки. В частности, суточные или полевое довольствие | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на командировки. В частности, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 22.1, 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ | При определении объекта налогообложения учитываются расходы:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 31 п. 2, п. 4.1. ст. 346.5 НК РФ | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Правда при условии, что указанный договор аренды будет заключен. Пункт 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ дополнен абзацами следующего содержания. Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. В целях настоящего пункта под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав. Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности |
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ | При определении объекта налогообложения учитываются расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 5 ст. 346.6 НК РФ | Плательщики ЕСХН могут переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. При этом никаких ограничений пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. | Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Ст. 346.10 НК РФ | Налогоплательщики предоставляют декларации только по истечении налогового периода | Налогоплательщики по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации |
Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 2, 3 ст. 346.11, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ | Организации, применяющие упрощенную систему, не уплачивают налог на прибыль за исключением налога с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не уплачивают налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. За исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ. Не учитываются при расчете единого налога доходы:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 24.11.2008 г. № 208-ФЗ | П. 2 ст. 346.14 НК РФ | Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут каждый год менять выбранный объект налогообложения | Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. | Изменения вступают в силу с 1 января 2009 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ | Субъекты упрощенной системы налогообложения вправе включать в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности | Субъекты упрощенной системы налогообложения вправе включать в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на командировки. В частности, суточные или полевое довольствие. | При определении объекта налогообложения учитываются расходы на командировки. В частности, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ | Налогоплательщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных сырья и материалов | Налогоплательщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных сырья и материалов. При этом расходы учитываются по мере списания данного сырья и материалов в производство | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 7 ст. 346.18 НК РФ | Субъекты упрощенной системы налогообложения могут переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. При этом никаких ограничений п. 5 ст.346.6 НК РФ не предусмотрено. | Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов | |
| Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ | П. 2 ст. 346.20 НК РФ | Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, уплачивающих налог с разницы между доходами и расходами | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Ст. 346.23 НК РФ | Налогоплательщики подают декларации по налогу только по истечении налогового периода. По итогам отчетных периодов отчетность не предоставляется | Налоговые декларации представляются по итогам налогового (отчетного) периода | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 2 ст. 346.25 НК РФ | При переходе на общий режим с упрощенной системы налогообложения выполняются следующие правила:
|
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
|
|
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 3 ст. 346.25 НК РФ | Изменился порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены до перехода на УСН и во время применения УСН при переходе на общий режим. Буквальное толкование новой редакции п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что ее применение ограничивается только теми случаями, когда основные средства и нематериальные активы приобретались до перехода на УСН. То есть теперь в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не были полностью списаны | Если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. |
Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
| Законодательный или нормативно-правовой акт, вносящий изменения | Норма, подвергшаяся изменениям | Суть изменения | До внесения изменений | Примечание |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 13 п. 1 ст. 346.26 НК РФ | На уплату ЕНВД переводятся услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Из определения видов деятельности исключена расшифровка объектов нестационарной торговой сети | На уплату ЕНВД переводятся услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Подп. 14 п. 1 ст. 346.26 НК РФ | На уплату ЕНВД переводятся услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Из определения видов деятельности исключена расшифровка объектов нестационарной торговой сети | На уплату ЕНВД переводятся услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 2.2., 2.3 ст. 346.26 НК РФ | Введены ограничения на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД для определенных видов деятельности. Не переводятся на уплату ЕНВД:
Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения перейти в виде ЕНВД, будет вновь выполнять условия, которые предписаны подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, то он сможет вновь с начала следующего налогового периода на уплату ЕНВД. То есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям. |
В прежней редакции норма отсутствовала. Автозаправочные станции относились к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Поэтому сдача в аренду данных объектов переводилась на уплату ЕНВД в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ |
Ограничения по численности будут применяться с 1 января 2010 года в отношении организаций потребительской кооперации, которые работают в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". А также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с упомянутым законом, начиная с Ограничения по численности сотрудников и доле в уставном капитале других организаций не распространяются на организации, которые признаются аптечными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Для них упомянутые ограничения будут действовать только с 1 января 2011 года (ст. 5 Федерального закона № 224-ФЗ). |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Ст. 346.27 НК РФ | Больше не могут применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД организации и предприниматели, которые:
|
В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Ст. 346.27 НК РФ | К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году | К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Ст. 346.27 НК РФ | В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях настоящей главы определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода-изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами ГИБДД на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров | В прежней редакции норма отсутствовала | До внесения поправок подобные разъяснения давал и Минфин РФ (письмо от 22 октября 2007 г. № 03-11-05/254). |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Ст. 346.27 НК РФ | Реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле | В прежней редакции норма отсутствовала | До внесения поправок Минфин РФ указывал, что если торговые автоматы готовят кофе и другие напитки, то в данном случае нужно говорить об оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (см. письмо Минфина РФ от 12 мая 2008 г. № 03-11-05/119) |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | Ст. 346.27 НК РФ | Изменения, касающиеся распространения и размещения рекламы, приводят в соответствие нормы Налогового кодекса и Федерального закона "О рекламе" от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ Уточнено понятие "распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций". Таковой считается деятельность по распространению рекламы на щитах, стендах, строительных сетках, перетяжках, электронных табло, воздушных шарах, аэростатах и других технических средствах. Основной признак - стабильное территориальное размещение. Названные средства для размещения рекламы могут монтироваться на внешних стенах, крышах и других элементах зданий (строений, сооружений) или вне их, а также размещаться на остановках общественного транспорта. Плательщиком налога является владелец (собственник или арендатор) рекламной конструкции, который занимается распространением рекламы. Размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, на основании договора, заключенного с собственником транспорта. Ни перечня элементов транспорта, где размещается реклама, ни толкования понятия "рекламная информация" теперь в кодексе нет. Вместо этого дана ссылка на Закон о рекламе. |
Распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие; Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы. |
|
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ | Организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются видами предпринимательской деятельности, переведенными решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту:
Вносятся уточнения об обязанности налогового органа о принятии решения. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика единого налога. |
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. В прежней редакции норма п. 3 ст. 346.28 НК РФ отсутствовал |
|
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 4 ст. 346.28 НК РФ | На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании. | В прежней редакции норма отсутствовала | |
| Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ | П. 6 ст. 346.29 НК РФ | Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. А вот значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Налогоплательщики больше не могут изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности. В прежней редакции пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ содержалась норма, которая позволяла это делать |
При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компаний "Гарант", АО "Консультант Плюс"; изданий "Учет. Налоги. Право", "Российский налоговый курьер". Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО "ФинЭкспертиза" не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.
 |
|
 |
