Мониторинг изменений за период 19.12.11 - 25.12.11

• Бухгалтерский учет и налогообложение
• Социальное страхование и обеспечение
• Таможенное дело
• Правовые новости
• Судебная практика
• Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение

Форма бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств" изложена в новой редакции.

Помимо этого, в частности, в форме бухгалтерского баланса скорректированы наименования отдельных строк и введены дополнительные. Так, например, в разделе "Внеоборотные активы" будут включены строки "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы", в разделе "Долгосрочные обязательства" наименование показателя "Резервы под условные обязательства" заменено на "Оценочные обязательства".

С учетом указанных, а также иных внесенных изменений уточнены коды строк в формах бухгалтерской отчетности.

(Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н", Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.12.2011 N 22599)

Бухгалтерскую отчетность за 2011 год в электронном виде следует представить в налоговые органы в соответствии с новыми требованиями.

Формат бухгалтерской отчетности (часть CV, версия 5.01), утвержденный Приказом ФНС РФ от 01.04.2011 N ММВ-7-6/245@, утрачивает силу. За отчетный период 2011 года при передаче данных бухгалтерской отчетности в налоговые органы в электронном виде следует руководствоваться новой версией формата, которая разработана с учетом изменений, внесенных в "бумажные" формы бухгалтерской отчетности Приказом Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н.

(Приказ ФНС РФ от 19.12.2011 N ММВ-7-6/942@ "Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности в электронном виде")

При декларировании доходов, полученных физическими лицами в 2011 году, необходимо применять новую форму декларации 3-НДФЛ.

В новой форме налоговой декларации учтены изменения, внесенные в положения Налогового кодекса РФ по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ.

Приказом ФНС РФ утвержден также порядок заполнения налоговой декларации и формат ее представления в электронном виде.

(Приказ ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядке ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)", Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.12.2011 N 22575)

Плательщикам ЕСХН рекомендовано при взаимодействии с налоговыми органами применять разработанные ФНС РФ формы документов.

Приказом ФНС РФ для плательщиков ЕСХН утверждены формы: заявления о переходе на систему налогообложения в виде ЕСХН, сообщения об утрате права на применение данной системы налогообложения, уведомления об отказе от ее применения. Поскольку данный Приказ не проходил регистрацию в Минюсте РФ, данные формы не являются обязательными, но рекомендованы плательщикам ЕСХН для применения в практической работе.

Для использования в работе налоговых органов утверждены: сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН, сообщение о невозможности рассмотрения заявления налогоплательщика о переходе на ЕСХН, а также форма информационного письма.

(Приказ ФНС РФ от 16.12.2011 N ММВ-7-3/934@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей")

Максимальный срок предоставления ФНС РФ разрешений на проведение всероссийских негосударственных лотерей - в течение 2 месяцев со дня подачи соответствующего заявления.

Утвержденным Регламентом определен порядок, сроки и последовательность административных процедур при выдаче ФНС РФ таких разрешений. В частности, установлен исчерпывающий перечень документов, подлежащих предоставлению для получения разрешения.

За выдачу разрешения взимается пошлина в размере 6000 рублей.

(Приказ Минфина РФ от 27.10.2011 N 141н "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче в установленном порядке разрешений на проведение всероссийских негосударственных лотерей", Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.12.2011 N 22579)

Юридические лица (кроме микропредприятий), осуществлявшие отгрузку товаров собственного производства, выполнение работ и услуг собственными силами, связанные с нанотехнологиями, должны предоставлять в Росстат форму федерального статистического наблюдения N 1-НАНО "Сведения об отгрузке товаров, работ и услуг, связанных с нанотехнологиями".

Форма заполняется нарастающим итогом с начала года. Установлен образец формы и порядок ее заполнения. Форма вводится в действие, начиная с отчета за январь - декабрь 2011 года. Срок предоставления - 30 числа после отчетного периода.

Юридическое лицо предоставляет ее в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения. При наличии у юридического лица обособленных подразделений форма заполняется как по каждому обособленному подразделению, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.

(Приказ Росстата от 13.12.2011 N 496 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью предприятий и организаций в сфере нанотехнологий")

Вернуться в начало

Социальное страхование и обеспечение

ФСС РФ разъяснил, какие выплаты работникам следует включать в базу для начисления страховых взносов.

Фондом социального страхования подготовлено обзорное письмо, в котором собраны ответы на вопросы плательщиков страховых взносов, касающиеся, в частности, отнесения к объекту обложения страховыми взносами следующих выплат и вознаграждений в пользу работников:

• перечисляемых организацией за своего работника сумм процентов по кредиту на потребительские цели;
• стипендии, выплачиваемой по ученическому договору;
• сумм выходного пособия руководителю организации в связи с увольнением;
• оплаты санаторно-курортных путевок для работников и членов их семей;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• среднего заработка, выплачиваемого в т.ч. за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, начисленные в период прохождения военных сборов, за дни сдачи крови работниками-донорами, за дни прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного наблюдения;
• суммы возмещения расходов лицам, работа которых осуществляется в полевых условиях;
• сумм компенсаций за использование личного имущества работника, компенсаций за наем жилого помещения;
• оплаты обучения работников на языковых курсах, оплаты обучения внештатных сотрудников и пр.

В письме содержатся также ответы на вопросы, касающиеся порядка реализации права плательщиков на применение пониженных тарифов страховых взносов.

(Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 "Об уплате взносов")

Вернуться в начало

Таможенное дело

С 1 января 2012 года устанавливаются тарифные квоты в отношении отдельных видов товаров.

Тарифные квоты, а также объемы тарифных квот для ввоза на территорию РФ установлены применительно к товарам, включенным, в частности, в товарные позиции 0201, 0202, 0207 ТН ВЭД ТС.

Тарифные квоты применяются в отношении ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, за исключением товаров, происходящих и ввозимых из государств - участников СНГ.

(Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 865 "О Перечне товаров, в отношении которых с 1 января 2012 года устанавливаются тарифные квоты, а также объемы тарифных квот для ввоза этих товаров на территории государств - членов Таможенного союза")

С 1 января 2012 года на получение статуса уполномоченного экономического оператора смогут претендовать юридические лица, соответствующие определенным критериям.

Установлено, в частности, что юридические лица, осуществляющие в государстве - члене Таможенного союза деятельность по производству товаров, должны, во-первых, осуществлять такую деятельность в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, а во-вторых - иметь на праве собственности, или праве хозяйственного ведения, или праве оперативного управления, или аренды (субаренды), либо на ином законном основании помещения, открытые площадки и иные территории, где осуществляются производственные операции, что может быть подтверждено соответствующими документами.

Юридическое лица, осуществляющее в государстве - члене Таможенного союза, в котором оно претендует на получение статуса уполномоченного экономического оператора, экспорт товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, должно соответствовать следующим критериям:

• экспорт товаров, полностью произведенных или подвергнутых достаточной обработке (переработке) в государстве - члене Таможенного союза, на сумму не менее 500 000 евро в год по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза на день подачи заявления, в течение одного года до обращения в таможенный орган;
• экспорт товаров не менее двенадцати раз в течение одного года до обращения в таможенный орган с заявлением для включения в реестр уполномоченных экономических операторов.

(Решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 872 "Об определении критериев к лицам, осуществляющим деятельность по производству товаров и (или) экспортирующим товары, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, претендующим получить статус уполномоченного экономического оператора")

Вернуться в начало

Правовые новости

С 1 января 2012 года вступят в силу международные договоры, направленные на формирование Единого экономического пространства Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

Такими договорами, в частности, являются:

• Соглашение о согласованной макроэкономической политике от 9 декабря 2010 года;
• Соглашение о создании условий на финансовых рынках для обеспечения свободного движения капитала от 9 декабря 2010 года;
• Соглашение о согласованных принципах валютной политики от 9 декабря 2010 года;
• Соглашение о единых принципах и правилах технического регулирования в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации от 18 ноября 2010 года.

(Решение Высшего Евразийского экономического совета от 19.12.2011 N 9 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих Единое экономическое пространство Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации")

ЦБ РФ снизил ставку рефинансирования до 8%.

Совет директоров Банка России принял сегодня решение снизить с 26 декабря 2011 года на 0,25 процентного пункта ставку рефинансирования, которая составит 8%.

Об этом сообщает пресс-служба Департамента внешних и общественных связей Банка России.

В сообщении отмечается, что указанное решение принято с учетом оценки инфляционных рисков и рисков для устойчивости экономического роста, в том числе обусловленных сохранением неопределенности развития внешнеэкономической ситуации.

Скорректировано Положение Банка России о безналичных расчетах.

В основном, это редакционные поправки. В частности, в тексте документа заменены наименования "исполняющий банк" на "банк плательщика", "банк-эмитент" на "банк получателя средств". Помимо этого, из Положения исключена глава, предусматривающая порядок безналичных расчетов "по инкассо", и внесены уточнения, касающиеся расчетов платежными требованиями, инкассовыми поручениями.

(Указание Банка России от 12.12.2011 N 2749-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 октября 2002 года N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.12.2011 N 22649)

Изменения, связанные с новым порядком ведения кассовых операций.

В связи с принятием Положения ЦБ РФ № 373-П от 12 октября 2011 "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", ЦБ РФ своим новым Указанием упраздняет действие следующих документов:

• Письма Банка России от 4 октября 1993 года № 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"";
• Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 года № 40;
• Положение Банка России от 5 января 1998 года № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";
• Указание Банка России от 31 октября 2002 года № 1201-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации"".

(Указание ЦБ РФ № 2750-У от 13.12.2011)

Вернуться в начало

Судебная практика

ВАС: если утилизированное транспортное средство не сняли с учета, за него придется платить транспортный налог.

Пока автомобиль состоит на учете в ГИБДД, с него нужно платить транспортный налог. И неважно – на ходу он или сдан в металлолом.

После нескольких судебных разбирательств именно к такому решению пришел Президиум ВАС.

Судьи поддержали налоговиков, в частности, потому, что у тех нет возможности проверить, на самом ли деле автовладелец отправил машину на уничтожение или утилизация проведена только формально, по документам.

(Дело № А40-62640/09-151-457)

Налогоплательщик самостоятельно выбирает момент предъявления налога к вычету.

ФАС Московского округа пояснил, что налоговое законодательство не запрещает предъявлять к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло соответствующее право.

ФАС указал, что применение вычета в более позднем периоде не приводит к изменению налогового бремени налогоплательщика и неуплате НДС в бюджет. Вычет налога является правом, а не обязанностью. Налогоплательщик сам выбирает момент предъявления налога к вычету, учитывая то, что это возможно не ранее, чем в периоде возникновения права на него.

Таким образом, само по себе то обстоятельство, что заявитель заявил налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

(Постановление ФАС Московского округа № А40-17552/11-116-53 от 09.12.2011)

Договор строительного подряда должен содержать сроки выполнения работ.

ФАС Московского округа пояснил, что поскольку график выполнения работ по договору сторонами не согласовывался, договор подряда является незаключенным.

ФАС отметил, что работы, предусмотренные договором, выполняются в сроки, определенные графиком выполнения работ.

При этом договор строительного подряда считается незаключенным, если в нем отсутствует условие о сроке выполнения работ.

Подписанный сторонами договор является незаключенным, поскольку не содержит условий о дате начала и окончания работ, а график выполнения работ сторонами не согласован.

(Постановление ФАС Московского округа № А40-3700/11-25-24 от 14.12.2011)

Налогоплательщик не обязан контролировать действия контрагентов.

ФАС Московского округа пояснил, что судами сделан правильный вывод о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности, поскольку при наличии государственной регистрации и длительных хозяйственных отношений с контрагентом, у заявителя не было оснований сомневаться в его добросовестности.

ФАС отметил, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

При этом налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

(Постановление ФАС Московского округа № А41-7095/11 от 09.12.2011)

Вернуться в начало

Прочее

Страховые взносы в ФСС РФ, направленные организацией на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма, не являются средствами целевого финансирования в целях исчисления налога на прибыль организаций и, следовательно, не подлежат отражению в налоговой декларации (Лист 07).

Лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ.

Суммы страховых взносов, направленные на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, не подлежат отражению в листе 07 налоговой декларации, поскольку:

• не поименованы в статье 251 НК РФ;
• контроль за их целевым использованием осуществляют не налоговые органы, а ФСС РФ;
• в случае использования средств не по назначению эти суммы не включаются в порядке, установленном НК РФ, в состав внереализационных доходов.

(Письмо ФНС РФ от 20.12.2011 N ЕД-4-3/21637@ "О порядке заполнения Листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций")

Для плательщиков налога на игорный бизнес разработана форма заявления для регистрации в налоговом органе пунктов приема ставок тотализатора (букмекерской конторы), а также процессинговых центров указанных игорных заведений.

С 1 января 2012 года расширен перечень объектов налогообложения налогом на игорный бизнес: включены пункты приема ставок тотализатора и букмекерской конторы; вместо касс тотализатора и букмекерской конторы в перечне объектов налогообложения поименованы процессинговые центры указанных игорных заведений.

До утверждения форм документов, учитывающих указанные выше изменения, рекомендовано применять формы Заявления, а также Свидетельства о постановке на учет, доведенные настоящим письмом.

(Письмо ФНС РФ от 20.12.2011 N ЕД-4-3/21748@ "О рекомендуемых формах документов для регистрации объектов налогообложения на игорный бизнес")

ФНС РФ напоминает об обязанности налогоплательщика по требованию налогового органа представить уточненную налоговую декларацию.

Обязанность представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль возникает в случае, когда налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации, например, по налогу на имущество организаций, указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В связи с уменьшением суммы налога на имущество (учитываемой в составе расходов при исчислении налога на прибыль) у налогоплательщика возникает необходимость уточнить налоговые обязательства по налогу на прибыль.

В этом случае налогоплательщику может быть направлено сообщение должностного лица о вызове в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений. При этом ФНС РФ обращает внимание на то, что неповиновение законному распоряжению должностного лица влечет привлечение налогоплательщика к административной ответственности.

(Письмо ФНС РФ от 08.12.2011 N АС-4-2/20776 "О рассмотрении обращения")

ФНС РФ сообщает, что приостановление права пользования участком недр не прекращает обязанности по представлению налоговой декларации по НДПИ.

Данный вывод обоснован тем, что в случае приостановления права пользования участком недр прекращаются основной вид деятельности и связанные с ним вспомогательные работы. При этом лицензия на пользование участком недр с государственного учета не снимается. В связи с тем, что плательщиками НДПИ признаются пользователи недр, имеющие соответствующую лицензию, в случае приостановления ее действия за ними сохраняется обязанность по представлению налоговой декларации.

(Письмо ФНС РФ от 19.12.2011 N ЕД-4-3/21564@ "О налоге на добычу полезных ископаемых")

Банк обязан предоставлять налоговикам информацию о счетах налогоплательщика только в рамках налоговой проверки.

ФНС России сообщила, что налоговый орган не вправе запрашивать у кредитной организации информацию о счетах налогоплательщика, если в отношении него не проводится налоговая проверка. Основание — пункт 2 статьи 86 Налогового кодекса.

Напомним, банки должны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа (п. 2 ст. 86 НК РФ). Такой запрос может быть оформлен только в случае проведения мероприятий налогового контроля у налогоплательщика (форма запроса установлена приказом ФНС России от 05.12.06 № САЭ-3?06/829@).

Документы запрашиваются по счетам проверяемого налогоплательщика. Поэтому указание в мотивировочной части запроса различных лиц не допускается.

(Письмо ФНС РФ от 18.11.11 № АС-4?2/19341)

Ветераны боевых действий в Чечне не освобождены от налога на имущество.

ФНС РФ напоминает, что порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2001-1 "О налогах на имущество физических лиц".

При этом законодательством о налогах и сборах определено, что льготы по налогу на имущество физических лиц устанавливаются статьей 4 Закона № 2001-1, а также нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Поскольку для военнослужащих, выполнявших задачи в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике, льготы данным Законом не предусмотрены, то по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц ветеранов боевых действий в Чеченской Республике следует обращаться в представительный орган соответствующего муниципального образования.

(Письмо ФНС РФ № БС-2-11/913@ от 01.12.2011)

Доходы в виде бесплатно предоставленных в собственность физлицам земельных участков на определенные цели облагаются НДФЛ.

ФНС России разъясняет следующее. Согласно налоговому законодательству все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды облагаются налогом.

В НК России приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В него не входит доход в виде стоимости земельного участка, предоставленного в собственность бесплатно отдельным категориям граждан на определенные цели. Следовательно, указанный доход подлежит обложению НДФЛ.

(Письмо ФНС РФ от 5 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/20371@ "О налоге на доходы физических лиц")

Реорганизуется (преобразуется) компания: кто за нее может подать декларацию по налогу на имущество?

Декларацию по налогу на имущество организаций за последний отчетный период за реорганизованную (преобразованную) компанию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если это самостоятельно не сделало реорганизованное юрлицо до его снятия с учета. На титульном листе указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а по реквизиту "налогоплательщик" - наименование и ОКАТО реорганизованной (преобразованной) компании.

В настоящее время названный документ подается на бумажном носителе.

ФНС России разработала новую форму такой декларации и порядок ее заполнения. В частности, предусматривается, что можно отражать необходимые реквизиты реорганизованной организации и подавать декларацию через Интернет.

(Письмо ФНС РФ от 7 декабря 2011 г. N БС-4-11/20638@ "О представлении налоговой декларации")

При каких условиях доходы от реализации акций (долей в уставном капитале) освобождаются от НДФЛ?

При определенном условии от НДФЛ освобождаются доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также некоторых акций. Речь идет о ценных бумагах, при реализации (ином выбытии) которых применяется нулевая ставка по налогу на прибыль.

Так, необходимо, чтобы акции (доли) непрерывно принадлежали физлицу более 5 лет.

Освобождение от НДФЛ распространяется на ценные бумаги (доли), приобретенные с 1 января 2011 г.

Доходы от продажи акций, приобретенных до указанной даты, облагаются НДФЛ.

(Письмо Минфина РФ от 21 ноября 2011 г. N 03-04-05/3-920 "О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от продажи акций")

Минфин уточняет новые размеры налоговых вычетов на детей.

С 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц, предоставляемый родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

• 1400 рублей — на первого ребенка;
• 1400 рублей — на второго ребенка;
• 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.

Так, например, налоговый вычет с 1 января 2012 года для родителя имеющего трех детей будет применяться следующим образом: первому ребенку в возрасте 25 лет — вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 15 лет — 1 400 рублей и третьему ребенку в возрасте 12 лет — 3000 рублей.

(Письмо Минфина РФ от 08.12.2011 № 03?04?05/8?1014)

Вычеты по НДФЛ, предоставляемые при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами, не применяются к доходам от трудовой деятельности.

Физлица вправе перенести на будущее убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Это означает, что можно уменьшить налоговую базу по данным операциям в текущем налоговом периоде на всю сумму такого убытка или на ее часть.

НК РФ устанавливает вычеты по НДФЛ при переносе указанных убытков на будущие периоды.

Таким образом, на данные вычеты уменьшаются доходы по операциям с ценными бумагами и с ФИСС. НК РФ не предусматривает, что такие вычеты применяются к доходам от трудовой деятельности.

(Письмо Минфина РФ от 23 ноября 2011 г. N 03-04-05/3-926)

Минфин снова указывает, что при отсутствии операций по реализации нельзя заявить НДС к вычету.

Организация не сможет применить вычет по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором отсутствовали операции по реализации товаров, работ или услуг.

Объяснение у чиновников простое. Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса позволяет уменьшать общую сумму НДС на налоговые вычеты. При этом сумма НДС определяется путем перемножения налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Если в течение налогового периода не было операций, облагаемых НДС, то организация не может исчислить налоговую базу и рассчитать сумму налога. А раз нет суммы налога, то и вычет применить нельзя. Заявить НДС к вычету можно лишь в том периоде, когда появится реализация.

Отметим, что у арбитражных судов сложилось иное мнение. Арбитры отмечают: в Налоговом кодексе нет указаний на то, что отсутствие реализации лишает плательщика права применить налоговые вычеты. А потому вычеты при отсутствии операций по реализации возможны (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.04.08 № А56-36837/2007 и ФАС Московского округа от 02.02.09 № КА-А40/13372-08).

(Письмо Минфина РФ от 14.12.11 № 03-07-14/124)

Вернуться в начало

---

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компаний "Гарант", АО "Консультант Плюс"; изданий "Учет. Налоги. Право", "Российский налоговый курьер". Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО "ФинЭкспертиза" не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.