Eng
Мониторинг изменений за период 20.02.12 - 26.02.12
- Бухгалтерский учет и налогообложение
- Таможенное дело
- Правовые новости
- Законопроекты
- Судебная практика
- Прочее
Бухгалтерский учет и налогообложение
Уточнены требования к составлению и представлению бюджетной отчетности. Отдельные поправки должны применяться начиная с отчетности за 2011 год.
Внесенными в Инструкцию изменениями скорректирован перечень субъектов бюджетной отчетности (в перечень включены, в том числе, наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, осуществляющие полномочия главного распорядителя бюджетных средств, государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, а также иные получатели бюджетных средств, осуществляющие полномочия по исполнению публичных обязательств от имени соответствующего публично-правового образования).
Для казенных учреждений, созданных путем изменения типа бюджетного (автономного) учреждения, отчетным годом определен период с даты изменения типа (с даты включения казенного учреждения в реестр получателей бюджетных средств) по 31 декабря года их создания.
Уточнено также, что в пояснительной записке к бюджетной отчетности должна содержаться информация о формах отчетности, все показатели которых не имеют числового значения, и, следовательно, не представляются в составе бюджетной отчетности.
Внесены и другие изменения в Инструкцию, в том числе скорректированы некоторые формы отчетности.
Новые положения должны применяться при составлении бюджетной отчетности начиная с отчетности за 2011 год (за исключением отдельных норм, применяемых с отчетности за 2012 год).
(Приказ Минфина РФ от 29.12.2011 N 191н "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н", Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.02.2012 N 23229)
Федеральным казначейством даны рекомендации по формированию бюджетной отчетности на 1 февраля 2012 года в связи с изменением с 2012 года КБК в отношении страховых взносов на ОМС.
Сообщается, в частности, что поступления, учтенные на лицевых счетах администраторов доходов бюджета - Отделений Пенсионного фонда РФ, по КБК 392 1 02 02100 08 ХХХХ 160, а также по КБК 392 1 02 02110 09 ХХХХ 160 и зачисленные, соответственно в бюджеты ФФОМС и ТФОМС, подлежат отражению Федеральным фондом ОМС в форме отчетности (ф. 0503117) как невыясненные поступления по КБК 394 1 17 01080 08 6000 180, территориальными фондами - по КБК 395 1 17 01090 09 6000 180.
Сообщен также порядок отражения указанных поступлений территориальными органами Федерального казначейства в отчетах по формам (ф. 0503153, ф. 0521436).
(Письмо Казначейства РФ от 17.02.2012 N 42-7.4-05/2.0-93 "О зачислении страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения")
Уточнен порядок реализации табачной продукции, маркированной специальными марками старого образца.
Ранее был установлен запрет на реализацию с 1 января 2012 года табачной продукции, производимой на территории РФ, маркированной специальными марками, предусмотренными Постановлением Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 (Постановление признано утратившим силу).
Согласно внесенным уточнениям разрешена реализация сигарет и папирос, маркированных указанными выше марками до 31 декабря 2012 года включительно, а остальной табачной продукции - до 31 декабря 2013 года включительно.
(Постановление Правительства РФ от 14.02.2012 N 127 "О частичном изменении пункта 9 постановления Правительства Российской Федерации от 26 января 2010 г. N 27")
В связи с ростом цен на нефть в январе 2012 года возросло значение коэффициента, корректирующего налоговую ставку НДПИ в отношении нефти.
В январе 2012 года значение указанного коэффициента определено в размере 11,4473 (в декабре 2011 года значение коэффициента составляло 11,1973). Коэффициент рассчитывается исходя из величины двух показателей: уровня мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья (в январе уровень цен составил 109,80 долл. США за баррель); и среднего значения курса доллара США к рублю РФ за все дни этого налогового периода (в январе данный показатель - 31,5162).
(Письмо ФНС РФ от 16.02.2012 N ЕД-4-3/2559@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2012 года")
Таможенное дело
Внесены уточнения в некоторые вопросы, касающиеся порядка взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе в переходный период.
Установлено, что по товарам, являющимся продуктами переработки давальческого сырья, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию РФ для переработки, и помещенным под таможенные процедуры, режимы и операции, не завершенные по состоянию на 1 июля 2010 года, налогоплательщик Республики Казахстан, реализующий продукты переработки давальческого сырья, отгруженные после 1 июля 2010 года, НДС по которым был уплачен таможенным органам РФ при выпуске для внутреннего потребления, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС представляет в налоговый орган, в числе прочих документов, вместо Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов копию таможенной декларации, подтверждающей выпуск товаров по таможенной процедуре/таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления.
Данное Решение Комиссии Таможенного союза распространяется на отношения, возникшие с 1 июля 2010 года.
(Решение Комиссии Таможенного союза от 25.01.2012 N 915 "О внесении дополнения в Решение Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 года N 293 "О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе")
Срок применения ставок ввозных таможенных пошлин на отдельные виды бумаги и картона продлен по 31 декабря 2012 года включительно.
Ранее было установлено, что согласно примечанию к Единому таможенному тарифу Таможенного союза 1C) ставка ввозной таможенной пошлины в размере 5% от таможенной стоимости применяется по 21 февраля 2012 года включительно.
(Решение Комиссии Таможенного союза от 25.01.2012 N 917 "О продлении действия ставки ввозной таможенной пошлины Единого таможенного тарифа Таможенного союза в отношении отдельных видов бумаги и картона")
Правовые новости
Определены размеры платы за предоставление сведений из ЕГРП через Интернет и порядок ее взимания.
За предоставление сведений о не более чем 100 объектах недвижимости государственные органы и физические лица должны уплатить 250 рублей, о не более чем 1000 объектах - 1000 рублей, о не более чем 10000 объектах - 5000 рублей, о не более чем 100000 объектах - 37500 рублей, и о не более чем 500000 объектах - 150000 рублей. Для юридических лиц плата за предоставление указанных сведений установлена в размере, вдвое большем. Плата за предоставление сведений из ЕГРП увеличивается в два раза, если заявитель пожелает также получать уведомления об изменении сведений.
Перечисление платы производится после представления заявителем в Росреестр, его территориальные органы либо подведомственные учреждения запроса о предоставлении сведений из ЕГРП и получения ключа доступа (соответствующие процедуры регламентированы Приказом Минэкономразвития РФ от 27.12.2011 N 766), выбора необходимого размера платы и получения кода платежа в специальном разделе официального сайта Росреестра. На сайте Росреестра размещены также банковские реквизиты и перечень расчетных организаций, перечисление платежа через которые не требует последующего подтверждения посредством представления заявителем платежного документа.
Возврат платы, в случае ее внесения в большем размере, чем требуется, осуществляется на основании заявления, представленного в виде бумажного документа при личном обращении или направленного по почте в тот орган Росреестра, в который подавался запрос о предоставлении сведений. Принимает решение о возврате средств орган Росреестра, являющийся администратором доходов бюджета.
(Приказ Минэкономразвития РФ от 15.02.2012 N 58 "О порядке взимания и возврата платы за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащему сведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также размерах такой платы", Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.02.2012 N 23248)
В Московской области внесены изменения в законодательство о льготном налогообложении.
Московская областная Дума приняла Закон "О внесении изменений в Закон Московской области "O льготном налогообложении в Московской области", конкретизирующего ограничение по использованию льготы при сдаче в аренду имущества под иные виды деятельности.
Как сообщает УФНС по Московской области, законом предлагается распространить налоговые льготы на недвижимое имущество, перечисленное в статье 26.12, в случае сдачи в аренду не более 10% от общей площади объекта для осуществления иных видов деятельности.
Законопроекты
С 2013 года существенно изменится порядок работы с контрагентами из Кипра.
Новый протокол к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал одобрен депутатами Госдумы РФ и ожидает утверждения Президентом РФ. При этом документ должен вступить в силу с 1 января 2013 года.
После принятия документа Кипр уберут из "черного списка" оффшоров Минфина РФ и таможенники перестанут придираться к кипрским поставщикам, что оценивается бизнесом весьма положительно. С другой стороны, документ не позволяет подписывать договоры от лица кипрской компании по генеральной доверенности российским поверенным.
Совет Федерации одобрил соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и Чили.
Совет Федерации ратифицировал накануне Конвенцию между Правительством РФ и Правительством Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.
Как сообщает пресс-служба Совета Федерации, этот документ утверждает порядок уплаты налогов по исчерпывающему списку в целях устранения оснований для двойного налогообложения.
В типовом соглашении устанавливаются принципы недопущения налоговой дискриминации, регулируются процедуры рассмотрения обращений и заявлений налогоплательщиков и разрешения споров, а также вопросы обмена информацией между компетентными органами договаривающихся государств.
Документ вступит в силу с даты последнего из уведомлений о выполнении внутренних процедур, требуемых для адаптации национального законодательства к новым нормам.
Частные детсады могут освободить от налога на имущество.
На рассмотрение в Госдуму внесён законопроект "О внесении изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", дополняющий перечень льгот по налогу на имущество организаций.
Законопроект предлагает освободить от указанного налога негосударственные образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления указанной образовательной деятельности.
Авторы законопроекта уверены, что данная мера стимулирует создание детских садов семейного типа, которые будут обеспечивать воспитание и развитие, а также присмотр, уход и оздоровление детей.
ФНС разработала форму и формат уведомления о контролируемых сделках.
ФНС РФ представила проект приказа "Об утверждении форм и форматов уведомления о контролируемых сделках, предусмотренного пунктом 2 статьей 105.16 Налогового кодекса РФ, а также порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках и порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".
Текст документа представлен на сайте ФНС РФ.
Документ содержит форму и формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления по телекоммуникационным каналам связи.
Судебная практика
ВАС определил, сколько должна инспекция за просрочку возмещения НДС.
Проценты за просрочку возмещения НДС начисляются начиная с 13-го дня после окончания камеральной проверки, независимо от других обстоятельств: дальнейших судебных разбирательств по поводу правомерности возмещения и подачи налогоплательщиком заявления о возврате по их итогам.
Общество подало уточненную декларацию, в которой заявило право на возмещение примерно 8 млн НДС. Налоговый орган тут же начал проводить камеральную проверку и по ее окончании, через пару месяцев после подачи обществом "уточненки", отказал в возмещении налога.
Общество оспорило это решение в судах трех инстанций, в результате чего инспекция возместила все-таки тот НДС. Но сделано это было уже после годичного судебного разбирательства, после вступления в силу решения арбитражного суда Москвы, которое не было отменено кассационной инстанцией, и после того, как налогоплательщик подал уже повторное заявление о возврате налога (первое он подавал после вынесения решения судом первой инстанции).
Однако новый круг судебных разбирательств связан не с возвратом налога, а с процентами за просрочку возмещения, цена вопроса – около 900 тысяч рублей.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций сочли, что моментом, с которого инспекция точно должна была выплатить возмещенный НДС, является дата получения инспекцией первого заявления налогоплательщика, поданного им по результатам решения арбитражного суда Москвы о правомерности возмещения. В выплате же процентов за период с момента отказа в возмещении (решение о котором принято налоговым органом по итогам "камералки") и по дату получения первого заявления суды трех инстанций налогоплательщику отказали.
То есть, по логике судов, просрочка начинается только тогда, когда судом первой инстанции подтвержден факт долга, и, более того, когда на основании решения суда налогоплательщик подал заявление о возврате денег.
ВАС не согласился с такой постановкой вопроса и отменил решения нижестоящих судов в части отказа налогоплательщику. "Период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться по истечении 12 дней после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет общества в банке", - говорится в Определении о передаче дела в президиум ВАС.
(Постановления ВАС по делу № А40-137158/10-116-605).
Праву на взыскание налогов предшествует обязанность по направлению налогового требования.
ФАС Западно-Сибирского округа подтвердил, что праву налогового органа на бесспорное взыскание с налогоплательщика сумм налогов и пеней предшествует обязанность инспекции направить налогоплательщику требование об уплате налога и пени. Данное требование по своей форме и содержанию должно отвечать положениям НК РФ, а также соответствовать фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов.
ФАС указал, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования. Также в нем сообщается о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
При этом требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа № А03-4654/2011 от 15.02.2012)
Налогоплательщик не обязан отвечать за действия правоохранительных органов.
ФАС Северо-Кавказского округа отклонил довод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, сделанный со ссылкой на то, что общество не доказало совершение действий по восстановлению счетов-фактур.
ФАС указал, что суды не приняли как уважительную причину непредставления счетов-фактур то обстоятельство, что данные документы изъяты правоохранительными органами и впоследствии не выданы обществу в связи с утратой материалов уголовного дела органами внутренних дел. Суды не исследовали довод общества о нарушении органами внутренних дел порядка изъятия документов, ответы органов внутренних дел и иные доводы и доказательства, приобщенные в материалы дела.
Суды не дали правовой оценки доводу общества о том, что документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, оно лишено было представить вследствие неправомерных действий органов внутренних дел.
Имеющиеся в деле платежные поручения, выписки из книги покупок, запросы общества в органы внутренних дел не исследованы судами в совокупности с доказательствами по изъятию и утрате документов на предмет того, свидетельствуют ли они о том, что документы, подтверждающие совершение спорных хозяйственных операций, у общества отсутствовали в соответствующие налоговые периоды.
Между тем, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.
Таким образом, заключил ФАС, в части выводов об обоснованности отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по спорному контрагенту судебные акты надлежит отменить, а дело направить на новое рассмотрение.
(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа № А53-4677/2011 от 13.02.2012)
Суд не начислит проценты за незаконную блокировку налоговиками "нулевого" банковского счета.
Невозможно взыскать с налоговиков проценты за незаконную блокировку расчетного счета налогоплательщика, если на этом счете не было денег.
По мнению судей, проценты начисляются только на ту сумму денежных средств, которой налогоплательщик не мог распоряжаться из-за незаконного приостановления расходных операций по банковскому счету (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). В период, когда счет предпринимателя был заблокирован, на нем не было денег. Значит, и проценты ему не положены.
(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.12 № А53-9126/2011)
Прочее
При возврате принятого на учет товара корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.
Минфин России разъяснил порядок выставления счетов-фактур при возврате товаров. Финансовое ведомство напомнило, что при изменении после 1 октября 2011 г. стоимости товаров (работ, услуг), в том числе отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). В пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) предусмотрено, что в ч. 1 журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате принятых на учет товаров.
С учетом этого, Минфин России разъяснил следующее. Если возвращается товар, который уже принят на учет, счет-фактуру выставляет покупатель. Следовательно, корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. Обязанность по выставлению корректировочного счета-фактуры возникает у продавца в том случае, если покупатель возвращает товар, который еще не принят на учет.
Кроме того, финансовое ведомство пояснило, что налоговые агенты - покупатели имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ), не обязаны составлять счета-фактуры, в том числе корректировочные.
Новые формы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок (продаж), налогоплательщики могут применять уже сейчас.
(Письмо Минфина РФ от 20.02.2012 № 03-07-09/08)
НДС, предъявленный подрядными организациями по демонтажным работам объектов незавершенного строительства, вычету не подлежит.
Для демонтажа недостроенного здания организация привлекла подрядчика. Сможет ли организация учесть сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком по демонтажным работам? Нет, не сможет, считают в Минфине России.
Аргументы по поводу невозможности вычета НДС, предъявленного подрядчиком, следующие. В пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса прямо сказано, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), а также монтаже или демонтаже основных средств. Аналогичного положения про объекты незавершенного строительства в Налоговом кодексе нет. Поэтому, как считают в финансовом ведомстве, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по демонтажным работам при ликвидации объектов незавершенного строительства, вычетам не подлежат.
(Письмо Минфина РФ от 12.01.12 № 03-07-10/01)
При отсутствии регистрационного свидетельства на лекарственные средства ставка НДС 10% не применяется.
Минфин России разъяснил, что в отношении лекарственных препаратов, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причине истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершённости процедуры перерегистрации, пониженная ставка НДС в размере 10% не применяется.
(Письмо Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-07/19)
Налогоплательщики не должны корректировать налоговую базу по сделкам по приобретению ценных бумаг за налоговые периоды до 2010 года.
С 1 января 2010 года при приобретении ценных бумаг по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщики должны определять цену приобретения ценных бумаг по цене, равной максимальной. ФНС России отмечает, что налогоплательщики не должны корректировать налоговую базу налога на прибыль по сделкам по приобретению ценных бумаг за налоговые периоды до 2010 года.
С 1 января 2010 года в НК РФ внесены дополнения, касающейся корректировки в целях налогообложения цены приобретения ценных бумаг до максимальной цены сделок, зарегистрированных организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.09 № 281-ФЗ).
До этого момента в случае реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принималась минимальная цена сделки на таком рынке. То есть данная норма регулировала исключительно порядок определения цены реализации ценных бумаг, не устанавливая аналогичных требований в отношении сделок по их приобретению.
В своих разъяснениях ФНС отмечает, что изменения в пункте 5 статьи 280 НК РФ распространяются на налоговые правоотношения, возникшие в связи с приобретением ценных бумаг с 1 января 2010 года. А значит, корректировать цену сделки при приобретении ценных бумаг до этой даты не требуется.
(Письмо ФНС России от 13.02.12 № ЕД -4-3/2243@)
При преобразовании компании право на УСН не переходит автоматически к новой компании.
Минфин полагает, что при реорганизации ОАО в форме преобразования в ООО общество не наследует право на применение упрощенной системы налогообложения.
Финансовое ведомство отмечает, что в этом случае переход на "упрощенку" возможен в том же порядке, что и для вновь созданных организаций. То есть заявление о переходе на УСН можно подать в течение пяти дней с даты постановки на налоговый учет нового общества.
(Письмо ФНС РФ от 07.02.2012 № 03-11-06/2/22)
По мнению Минфина РФ в период с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года по коньячному дистилляту, ввозимому в Российскую Федерацию, правомерно применять ставку акциза, установленную на спирт коньячный.
Сообщается, в частности, что согласно пункту 1.1 статьи 181 Налогового кодекса РФ, действующему до 30 июня 2012 года включительно, к подакцизным товарам относится коньячный спирт. С 1 июля 2012 года указанный пункт статьи 181 утрачивает силу и вместо коньячного спирта к подакцизным товарам будет относиться коньячный дистиллят.
Однако национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51145-2009 "Дистилляты коньячные. Технические условия" введен в действие приказом Ростехрегулирования от 15 декабря 2009 года N 1268-ст с 1 января 2012 года и одновременно данным приказом отменен ГОСТ Р 51145-98 "Спирты коньячные. Технические условия". При этом необходимо учитывать, что согласно ранее действующему ГОСТу спирты коньячные по технологии их производства и назначения идентичны коньячным дистиллятам по новому ГОСТу Р 51145-2009, поскольку и те и другие являются основным сырьем в производстве коньяков согласно ГОСТу Р 51618-2009 "Российский коньяк. Общие технические условия", введенному в действие также с 1 января 2012 года.
Кроме того, в пункте 7 статьи 9 и подпункте 5 пункта 1 статьи 10.2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" применяется термин "дистиллят коньячный (спирт коньячный)", что является разными названиями одного и того же продукта.
Учитывая изложенное, в период с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года включительно в отношении ввозимых в Российскую Федерацию дистиллятов коньячных следует применять ставку акциза, установленную статьей 193 Налогового кодекса РФ на спирт коньячный в размере 37 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
(Письмо ФТС РФ от 13.02.2012 N 05-12/06638 "О взимании акциза в отношении дистиллята коньячного (спирта коньячного)")
При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компаний "Гарант", АО "Консультант Плюс"; изданий "Учет. Налоги. Право", "Российский налоговый курьер". Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО "ФинЭкспертиза" не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.
Запросить коммерческое предложение