Мониторинг изменений за период 30.01.12 - 05.02.12

• Бухгалтерский учет и налогообложение
• Таможенное дело
• Правовые новости
• Законопроекты
• Судебная практика
• Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение

Утверждены форматы представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде.

В связи с введением в оборот электронных счетов-фактур ФНС России утвердила форматы следующих документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи:

• информационное сообщение об участнике электронного документооборота счетами-фактурами;
• извещение о получении электронного документа;
• подтверждения даты отправки и даты получения документа;
• уведомление об уточнении электронного документа.

Отметим, что пока ФНС России еще не утвердила формат для самих счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в электронном виде.

(Приказ ФНС РФ от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36@)

Вводится в действие новый формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков.

Форма заявления, а также порядок его заполнения установлены Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Заявление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе и в электронном виде.

Утвержденный формат содержит требования к XML файлам передачи сведений заявления в электронном виде.

Как и ранее, при приеме заявления в налоговых органах будет проверяться правильность заполнения, в т.ч. обязательных реквизитов, разрядность и корректность контрольного числа ИНН российского лица, УНП белорусского лица и РНН (БИН/ИИН) казахстанского лица, наличие значений в соответствующих классификаторах (справочниках).

(Приказ ФНС РФ от 01.02.2012 N ММВ-7-6/40@ "Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков")

Вводится в действие новая форма налоговой декларации по НДПИ.

В утвержденной форме налоговой декларации учтены изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты налога. В соответствии с новой формой декларации разработан формат ее представления в электронном виде.

(Приказ ФНС РФ от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@, "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения", Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.01.2012 N 23019)

Определена формула расчета коэффициентов-дефляторов для индексации налоговых ставок НДПИ при добыче угля.

С 1 апреля 2011 года действуют твердые ставки НДПИ в отношении видов угля, поименованных в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ, которые должны корректироваться на коэффициенты-дефляторы, ежеквартально определяемые Минэкономразвития РФ.

Основанием для расчета будет являться представляемая Росстатом информация об индексах цен производителей промышленных товаров.

(Приказ Минэкономразвития РФ от 27.12.2011 N 763 "Об утверждении Методики расчета коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля", Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.01.2012 N 23003)

Вернуться в начало

Таможенное дело

С 1 февраля 2012 года снижены ставки вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты.

В частности, ставка пошлины для нефти сырой (здесь и далее - ставка вывозной таможенной пошлины в долларах США за 1000 кг) составит 393,7 доллара США против 397,5 долларов США, установленных с 1 января 2012 года. Вывоз топлива жидкого, масел, отработанных нефтепродуктов будет осуществляться по ставке таможенной пошлины в размере 259,8 доллара США (сейчас - 262,3 доллара США). С 262,3 до 259,8 доллара США снижена ставка пошлины на легкие и средние дистилляты, газойли, бензол, толуол, ксилолы. Ставка пошлины на пропан, бутаны, этилен, пропилен, бутилен и бутадиен, прочие сжиженные газы составит 181,7 доллара США (в настоящее время - 201 доллар США). На бензин товарный и бензин прямогонный ставка пошлины установлена в размере 354,3 доллара США (в настоящее время - 357,7 доллара США).

(Постановление Правительства РФ от 25.01.2012 N 3 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти, вывозимые за пределы территории Российской Федерации и территории государств - участников соглашений о Таможенном союзе")

Ввозимая на территорию РФ алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 9 процентов объема готовой продукции включительно должна маркироваться акцизными марками установленного образца.

ФТС РФ утвержден образец акцизной марки с надписью "Алкогольная продукция до 9% включительно", а также перечень реквизитов и элементов защиты акцизной марки для маркировки указанной алкогольной продукции.

(Приказ ФТС РФ от 20.01.2012 N 75 "Об утверждении образца, перечня реквизитов и элементов защиты акцизной марки для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9 процентов объема готовой продукции включительно", Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.01.2012 N 23051)

ФТС РФ подготовлены разъяснения по отдельным вопросам применения положений Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

С 7 января 2012 года вступила в силу статья 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которой внесены изменения в Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", в связи с чем ФТС РФ даны соответствующие разъяснения.

В частности, сообщается, что ввоз (вывоз) товаров на (с) территории ОЭЗ временно, до издания соответствующего нормативного правового акта ФТС РФ, осуществляется в порядке, установленном приказом ФТС РФ от 16 апреля 2008 года N 430 "Об утверждении Порядка выдачи разрешения на ввоз (вывоз) товаров и транспортных средств при их ввозе на территорию особой экономической зоны и при их вывозе с территории особой экономической зоны", с использованием в качестве уведомления о ввозе товаров на территорию ОЭЗ транспортных (перевозочных) документов или предварительного уведомления о ввозе, форма которого установлена приложением N 1 к Порядку. При этом ввоз товаров на территорию ОЭЗ носит уведомительный характер, и выдача разрешения на ввоз товаров таможенным органом не требуется.

Учет товаров, находящихся на временном хранении, временно, до издания соответствующего нормативного правового акта ФТС РФ, осуществляется в порядке, установленном приказом ФТС РФ от 6 апреля 2011 года N 715 "Об утверждении Порядка представления документов и сведений в таможенный орган при помещении товаров на склад временного хранения (иные места временного хранения товаров), помещения (выдачи) товаров на склад временного хранения и иные места временного хранения, представления отчетности о товарах, находящихся на временном хранении, а также порядка и условий выдачи разрешения таможенного органа на временное хранение товаров в иных местах".

Идентификация иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в товарах, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пункт 14 статьи 37 Федерального закона N 116-ФЗ в редакции Закона N 409-ФЗ), временно, до издания соответствующего нормативного правового акта ФТС РФ, осуществляется в соответствии со статьей 20 Соглашения о СЭЗ и в порядке, установленном приказом ФТС РФ от 3 июля 2009 года N 1226 "Об утверждении Инструкции о совершении отдельных таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, применяемым в Калининградской области, и при завершении его действия".

(Письмо ФТС РФ от 17.01.2012 N 01-11/01627 "О направлении информации по Федеральному закону N 116-ФЗ")

Вернуться в начало

Правовые новости

Ратифицирован договор между Россией и Эстонией о сотрудничестве в области пенсионного обеспечения, подписанный 14 июля 2011 года в городе Таллин.

Согласно договору назначение пенсий осуществляется с учетом пенсионного стажа, приобретенного на территории РФ и Эстонии, за исключением случаев, когда периоды этого стажа совпадают по времени. При этом каждая сторона исчисляет размер пенсии, соответствующий пенсионному стажу, приобретенному на ее территории, согласно положениям своего законодательства.

Действие договора распространяется на лиц, являющихся гражданами РФ и Эстонии, и лиц без гражданства, проживающих на территории этих государств, а также членов семей перечисленных лиц.

Договор позволит предоставить пенсионные права гражданам России, проживающим в Эстонии, достигшим пенсионного возраста по российскому законодательству, до наступления пенсионного возраста по эстонскому законодательству, а также реализовать право на пенсию за периоды трудовой деятельности на территории Эстонии военнослужащим - гражданам России, получающим пенсию за выслугу лет.

(Федеральный закон от 31.01.2012 N 1-ФЗ "О ратификации Договора между Российской Федерацией и Эстонской Республикой о сотрудничестве в области пенсионного обеспечения")

Вернуться в начало

Законопроекты

ФНС дополнит порядок предоставления инвестиционного налогового кредита.

ФНС РФ представила проект ведомственного приказа "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ "Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа".

Текст проекта приказа размещен на сайте ФНС РФ.

Действующий порядок дополняется нормой, согласно которой в случае обращения заинтересованного лица с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным подпунктом 6 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса РФ, представляются следующие документы:

• документы, подтверждающие наличие соответствующего основания для получения инвестиционного налогового кредита;
• бизнес-план инвестиционного проекта.

ФНС опубликовала проект новых кодов видов операций для указания в журнале счетов-фактур.

На официальном сайте ФНС России размещен проект приказа Федеральной налоговой службы "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур".

Сфера применения кодов - графа 4 журнала счетов-фактур новой формы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Отдельными кодами будут обозначаться операции по отгрузке или приобретению товаров, работ, услуг; по возврату товаров или получению продавцом возвращенных товаров; по предоплате; при работе по договорам комиссии; при осуществлении функций налогового агента по НДС; по выполнению строительно-монтажных работ, и так далее. Всего 13 кодов.

Вернуться в начало

Судебная практика

Если нет требования инспекции, то нет и обязанности сдавать счета-фактуры.

К декларации экспортера не приложены счета-фактуры на "входной" НДС и другие документы на вычет. Ссылаясь на это, инспекция отказала в возмещении налога. Арбитраж не поддержал чиновников.

ИФНС, выполняя "камералку" декларации на возмещение НДС, вправе ознакомиться с документами на вычет. Но для этого она должна направить требование налогоплательщику (п. 8 ст. 88 НК РФ). В кодексе нет обязанности организации или предпринимателя по своей инициативе прилагать счета-фактуры и другие документы к декларации.

В подобном споре надо опираться и на постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.08 № 13797/07. Там также указано на невозможность отказа в возмещении без истребования документов.

(Постановление ФАС Московского округа от 17.01.12 № А41-12907/10)

Сомнение инспекции в реальности операций не влечет доначисления налога.

ФАС Московского округа пояснил, что налоговый орган не имел оснований квалифицировать поступившие на счет налогоплательщика денежные средства как безвозмездно полученные при наличии договора, предусматривающего обязанность покупателя оплатить товар.

ФАС указал, что имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу.

Безвозмездность имеет место лишь тогда, когда очевидно отсутствует встречное предоставление и воля стороны направлена именно на дарение как отчуждение без каких-либо встречных обязательств.

Между тем, договор поставки, накладные, акты сверки, складские документы свидетельствуют о том, что между сторонами была совершена возмездная сделка поставки товара, подлежащего оплате.

То обстоятельство, что налоговый орган считает нереальной хозяйственную операцию по поставке налогоплательщиком товара своему контрагенту, не может являться основанием для начисления налога.

(Постановление ФАС Московского округа № А40-34279/11-91-147 от 20.01.2012)

К охранной сигнализации можно применять повышающий коэффициент амортизации.

В суде рассмотрена ситуация, когда организация при начислении амортизации применяла специальный коэффициент, равный двум, по охранной сигнализации — ссылаясь на то, что использовала ее круглосуточно.

Суд установил, что фирма вправе применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации, если фактически использует амортизируемое имущество в условиях повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

В НК РФ нет никаких исключений из этого правила для основных средств, которые изначально предназначены для работы в круглосуточном режиме, установил суд.

(Постановление ФАС Московского округа от 12.12.11 № А40-124759/10-127-711)

Вернуться в начало

Прочее

Старые формы счетов-фактур можно применять наравне с новыми до 1 апреля 2012 года.

Как пояснило финансовое ведомство, текст Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 года.

В этой связи новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж можно применять до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, наряду с формами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

(Письмо Минфина РФ от 31.01.2012 № 03-07-15/11)

Минфин дал рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год особое внимание должно быть уделено вопросам сопоставимости сравнительных данных в бухгалтерской отчетности, раскрытию данных о переоценке объектов ОС, о незавершенных капвложениях и некоторым другим вопросам

Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности, подготавливаемые ежегодно Минфином РФ, очерчивают круг вопросов, на которые необходимо обратить особое внимание аудиторам, принимая во внимание текущую экономическую ситуацию в РФ и ее влияние на условия осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономическими субъектами.

В частности, в Рекомендациях приведен актуализированный перечень стандартов аудиторской деятельности, подлежащих применению при проведении аудита отчетности за 2011 год; сформулированы требования к выполнению аудиторских процедур по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом нормативных правовых актов в сфере противодействия коррупции; раскрыт перечень вопросов, подлежащих рассмотрению при проведении аудита. В числе последних, в частности, поименованы:

• соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этой организации;
• сопоставимость сравнительных данных в бухгалтерской отчетности;
• раскрытие расходов будущих периодов;
• резервирование сомнительных долгов;
• раскрытие информации об НДС в отчете о движении денежных средств и др.

(Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 27.01.2012 г. № 07-02-18/01)

На что нужно обратить внимание, отражая активы в качестве основных средств в составе материально-производственных запасов?

Разъясняется, что объект, подлежащий бухучету, классифицируется для этих целей в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями их признания.

По общему правилу такая классификация производится первоначально при признании объекта в бухучете исходя из соответствия его на момент признания указанным определениям и критериям.

В связи с этим при решении вопроса об отражении активов в качестве основных средств в составе материально-производственных запасов нужно учитывать следующее.

В данном случае применяется тот стоимостной лимит, который был установлен в учетной политике организации на момент принятия к бухучету каждого рассматриваемого актива.

Если стоимостный лимит изменился, его можно применять лишь в отношении объектов, принимаемых к бухучету после его корректировки.

(Письмо Минфина РФ от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 "О применении стоимостного лимита в составе материально-производственных запасов")

Минфин: при наличии смягчающих обстоятельств минимальный штраф можно сократить.

Пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса позволяет уменьшать размер штрафа при наличии смягчающих обстоятельств. А можно ли в соответствии с данной нормой сократить размер минимального штрафа (например, штрафа в 1000 рублей за непредставление налоговой декларации)? Да, можно полагают в Минфине России.

Чиновники напоминают, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело. Это определено пунктом 4 статьи 112 НК РФ.

Налоговый кодекс не запрещает уменьшать размер минимальных штрафов. Поэтому при наличии смягчающих обстоятельств минимальные штрафы могут быть уменьшены. Однако, как отмечают в Минфине, в настоящее время единообразная арбитражная практика по данному вопросу еще не сформирована.

(Письмо Минфина РФ от 30.01.12 № 03-02-08/7)

Разъяснены отдельные вопросы формирования резерва по сомнительным долгам и включения в налоговую базу сумм неустойки.

ФНС разъяснено, что просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не признается сомнительным долгом. Она не учитывается при формировании соответствующего резерва, поскольку налогоплательщик может в одностороннем порядке зачесть встречные обязательства. Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ (определение от 31.12.2009 N ВАС-16876/09).

В такой ситуации резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности может формироваться лишь в части, превышающей просроченную кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом. Такое же мнение высказывает и Минфин России (письмо от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528).

По вопросу учета в целях налогообложения прибыли неустойки, полученной казенным учреждением за ненадлежащее исполнение поставщиками договорных обязательств, пояснено следующее. Если она выплачена по государственному или муниципальному контракту, заключенному для обеспечения соответствующих нужд, ее получателем является публично-правовое образование (Российская Федерация, субъект Федерации или муниципальное образование). Оно не входит в число плательщиков налога на прибыль.

Если неустойка получена по иному гражданско-правовому договору, она учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы.

(Письмо ФНС РФ от 16 января 2012 г. N ЕД-4-3/269@ "По вопросам налогообложения прибыли")

Разъяснен порядок учета расходов на приобретение бессрочных лицензий при исчислении налога на прибыль.

Минфин России разъяснил вопросы признания затрат на приобретение бессрочной лицензии в целях исчисления налога на прибыль.

Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", вступившим в силу 3 ноября 2011 года установлен перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия. Лицензии (в том числе выданные до 03.11.2011) действуют бессрочно. Если Законом № 99-ФЗ наименование лицензируемой деятельности изменено или в лицензии не указан перечень выполняемых работ (услуг), то ее следует переоформить.

Положения главы 25 НК РФ не регламентируют порядок учета затрат на приобретение лицензий. При этом бессрочные лицензии не относятся к НМА в силу п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 НК РФ, поэтому расходы на их приобретение при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В частности, при приобретении лицензии в расходах учитываются:

• Суммы государственной пошлины - единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
• Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии (прочие расходы) - признаются на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
  • установленная в договоре дата расчетов с организацией, оказывающей услуги по получению лицензии;
  • дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

Если же срок действия лицензий изменен Законом № 99-ФЗ на бессрочный и на 03.11.2011 по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость таких лицензий, то она может учитываться единовременно в составе прочих расходов.

(Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400)

Минфин разъяснил некоторые нюансы учета страхового возмещения, выплаченного лизингодателю при полном уничтожении лизингового имущества.

Минфин России привел разъяснения по поводу учета организацией-лизингодателем суммы страхового возмещения, поступившего в результате гибели имущества, переданного в лизинг. По мнению специалистов финансового ведомства, такая выплата учитывается в доходах лизингодателя. А если лизингодатель в соответствии с условиями договора лизинга какую-то часть страхового возмещения перечисляет лизингополучателю, то эту сумму можно отнести на расходы.

Чиновники рассмотрели конкретную ситуацию. В договоре лизинга указано, что выгодоприобретателем при наступлении страхового случая, повлекшего утрату лизингового имущества, является лизингодатель. Если же при утрате предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга страховое возмещение превышает невыплаченные платежи, то лизингодатель выплачивает лизингополучателю эту разницу.

По поводу получения страховой выплаты, в Минфине разъясняют следующее. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 251 Налогового кодекса. Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в данном перечне не числятся. А это значит, что сумму страхового возмещения лизингодатель должен включить в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Что же касается сумм, перечисленных лизингополучателю в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга, то их можно учесть в расходах. При этом нужно помнить о документальном подтверждении таких расходов. По мнению Минфина, в данном случае подтверждающими документами могут договор лизинга или дополнительное соглашение к нему.

(Письмо Минфина РФ от 19.01.12 № 03-03-06/1/21)

Скидка, предоставленная путем изменения цены товара, в доходы покупателя не включается.

Пунктом 2 ст. 424 ГК РФ предусмотрено, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Так, договор может предусматривать изменение цены единицы товара при возникновении у покупателя права на скидку вследствие выполнения определенных условий сделки, в том числе объема покупок.

Минфин России разъяснил, что в такой ситуации продавец и покупатель на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара корректируют стоимость проданных (приобретенных) ценностей в налоговом учете. При этом к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется.

При получении скидки, предоставленной путем пересмотра цены товара, у налогоплательщика - покупателя налогооблагаемого дохода не возникает. Поэтому соответствующая сумма в состав доходов не включается, а приобретенный товар учитывается в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки.

(Письмо Минфина РФ 16.01.2012 № 03-03-06/1/13)

Если сложное оборудование отгружается частями, то выручка определяется на день отгрузки последней части.

Сложное или тяжелое оборудование не всегда можно отправить покупателю целиком. В этом случае поставщик делит его на части и оформляет несколько накладных. В такой ситуации выручка определяется на день, когда был выписан последний отгрузочный документ. Причем это правило действует даже, если момент перехода права собственности на товар особенный.

(Письмо Минфина РФ от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08)

Расходы на взносы в СРО уменьшают налог на прибыль кредитного потребкооператива.

Расходы на уплату вступительного взноса и текущих членских взносов в саморегулируемую организацию кредитных кооперативов, членство в которой в соответствии с законодательством РФ является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в качестве кредитного потребительского кооператива, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Ведомство также напоминает, что кредитные кооперативы, прекратившие членство в саморегулируемой организации, обязаны в течение трех месяцев со дня прекращения своего членства в саморегулируемой организации вступить в другую саморегулируемую организацию.

При этом до вступления в СРО кредитные кооперативы не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков).

(Письмо Минфина РФ № 03-03-06/3/1 от 16.01.2012)

ФНС РФ уточняет коды подакцизных товаров.

ФНС РФ приводит коды видов подакцизных товаров в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива класса 4, класса 5 при заполнении декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, представляемых по операциям, совершаемым с 01.01.2012.

Ведомство напоминает, что форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".

При этом в приложении № 2 "Коды видов подакцизных товаров, за исключением табачных изделий" к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары установлены коды видов подакцизных нефтепродуктов. Вместе с тем, коды видов в отношении автомобильного бензина класса 4, дизельного топлива класса 4, автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5 в приложении № 2 к Порядку не предусмотрены.

До внесения соответствующих изменений в приложение №2 к Порядку налогоплательщики вправе отражать в разделах налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий и приложениях к ней:

• автомобильный бензин класса 4 под кодом вида подакцизного товара – 664;
• автомобильный бензин класса 5 под кодом вида подакцизного товара – 665;
• дизельное топливо класса 4 под кодом вида подакцизного товара - 634;
• дизельное топливо класса 5 под кодом вида подакцизного товара – 635.

(Письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/1495@ от 01.02.2012)

Стоимость основных средств потребительского общества на "упрощенке" может быть более 100 млн. рублей.

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с бухгалтерским учетом, превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. А вот стоимость основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений некоммерческих организаций и использующихся для осуществления некоммерческой деятельности, в целях применения УСН не учитывается.

Финансовое ведомство отмечает, что данное правило не распространяется на хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

(Письмо Минфина РФ от 20.01.2012 № 03-11-11/5)

Стоимость ТМЦ, купленных работником, отражается при УСН после погашения задолженности перед ним.

Минфин РФ разъясняет порядок учета расходов при УСН в случае, если подотчетное лицо получает 400 рублей, оплачивает расходы на Internet в размере 150 рублей, покупает ТМЦ на сумму 350 рублей, сдает авансовый отчет, по которому числится перерасход 100 рублей, который ему не возмещается из-за отсутствия денежных средств в кассе.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с этим при приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет, их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником.

(Письмо Минфина РФ № 03-11-11/4 от 17.01.2012).

Сумма, полученная по договору уступки права требования, увеличивает "упрощенный" налог.

Денежные средства, полученные "упрощенцем" по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, информирует Минфин России.

Такие доходы нужно учитывать в день поступления денежных средств на счет в банке (в кассу) в размере фактически полученных сумм.

(Письмо Минфина РФ от 25.01.2012 № 03-11-11/11)

Минфин разъясняет порядок учета расходов при присоединении организации, применяющей УСН.

Организация, применяющая общий режим с использованием метода начисления и присоединяющая к себе другую организацию, применяющую УСН с объектом налогообложения в виде доходов, расходы в виде стоимости сырья и материалов, переданные присоединяемой организацией по передаточному акту, не учитывает в расходах при исчислении базы по налогу на прибыль.

В тоже время организация, применяющая общий режим с использованием метода начислений и присоединяющая к себе другую организацию, применяющую УСН с объектом "доходы", в месяце перехода на исчисление базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений должна учитывать в составе доходов сумму дебиторской задолженности покупателей за реализованные товары присоединяемых организаций.

(Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/20 от 19.01.2012).

Что является доходом цессионария на "упрощенке".

Кредитор может передать право, принадлежащее ему на основании обязательства, другому лицу по договору цессии. В этом случае кредитор является цедентом, другое лицо — цессионарием.

В нем ведомство рассказало, как на "упрощенке" учесть стоимость товара, поступившего в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии. Главное обстоятельство, которое имеет значение, — это превышает ли стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права. Если превышает, разница в цене учитывается в составе внереализационных доходов цессионария при определении базы по УСН. Если нет, то стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, не является доходом цессионария.

(Письмо Минфина РФ от 30.01.2012 № 03-11-11/14)

Вмененщик при исчислении налога использует общую площадь автостоянки.

Минфин РФ разъясняет, правильно ли рассчитывать площадь автостоянки для исчисления суммы ЕНВД, исходя из общей площади мест для хранения автомобилей на автостоянке за минусом дорог и строений, как это отраженно в инвентаризационных документах.

Ведомство отмечает, что в целях исчисления ЕНВД учитывается площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования.

Соответственно, уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог, на площади иных объектов, расположенных и относящихся непосредственно к стоянке автомобилей, для расчета физического показателя по данному виду деятельности является неправомерным.

(Письмо Минфина РФ № 03-11-11/2 от 17.01.2012)

ФНС РФ даны разъяснения о порядке исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли в случае перепрофилирования торгового помещения.

Из основания пункта 9 статьи 346.29 НК РФ следует, что если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете налога необходимо с начала того месяца, в котором оно произошло.

Сообщается, в частности, что в случае переоборудования магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через данный объект торговли. Следовательно, указанные выше положения НК РФ в этом случае не применимы. Это значит, что если переоборудование помещения имело место в феврале, то в налоговой декларации за февраль необходимо указать физический показатель - площадь торгового зала магазина, а за март - поставить прочерк. При этом отмечено также, что значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за налоговый период в приведенном примере определяется налогоплательщиком как среднеарифметическое значений К2, исчисленных за январь и февраль.

(Письмо ФНС РФ от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ "О применении пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации")

Услуги по передаче в аренду автомобиля с экипажем не могут быть переведены на ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке работников сторонней организации на личном автомобиле по договору фрахтования с экипажем. Переводится ли такая деятельность на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Нет, не переводится, считают в Минфине России.

Как известно, "вмененку" могут применять налогоплательщики, которые оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов. Но при определенном условии: для оказания автотранспортных услуг используется не более 20 транспортных средств. Об этом сказано в статье 346.26 Налогового кодекса.

В Минфине отмечают, что перевозка пассажиров и передача транспорта с экипажем в аренду для перевозки пассажиров — разные виды деятельности. Отношения в сфере перевозки регулируются главой 40 "Перевозка" Гражданского кодекса. А услуги по передаче транспорта в аренду — нормами главы 34 "Аренда" ГК РФ.

Получается, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду пассажирского автомобиля с экипажем не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров. А значит, деятельность по сдаче в аренду транспортного средства с экипажем не может быть переведена на ЕНВД.

(Письмо Минфина РФ от 23.01.12 № 03-11-11/9)

Расходы на покупку квартиры учитываются при расчете НДФЛ после ее продажи.

Минфин РФ приводит пример расчета суммы НДФЛ в случае, если в марте 2011 налогоплательщик продал квартиру за 5 млн. руб., которая была в собственности более трех лет. Тогда же налогоплательщик купил другую квартиру за 3 млн. руб., а в декабре 2011 года продал эту же квартиру за 3 100 тыс. руб.

Ведомство отмечает, что доходы в размере 5 000 000 рублей, полученные налогоплательщиком от продажи в марте 2011 года квартиры, находящейся в его собственности более 3-х лет, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Кроме того, согласно НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Как следует из обращения, квартира была куплена в марте 2011 года за 3 000 000 рублей, а продана в декабре 2011 года за 3 100 000 рублей. При этом регистрация договора купли-продажи осуществится в январе 2012 года.

В этом случае сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.

В случае уменьшения полученных доходов от продажи квартиры на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, сумма НДФЛ, подлежащая уплате, составит 13 000 рублей (3 100 000 - 3 000 000 рублей) х 13%.

(Письмо Минфина РФ № 03-04-05/7-4 от 12.01.2012)

Расторжение брака не лишает права на стандартный вычет на ребенка.

Минфин РФ разъясняет правомерность предоставления вычета на ребенка в случае развода каждому родителю.

Ведомство напоминает, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

В случае расторжения брака налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, если ребенок продолжает находиться на его обеспечении.

(Письмо Минфина РФ № 03-04-06/8-10 от 19.01.2012).

Вычет на лечение можно получить без кассового чека.

Оплачивая свое лечение, гражданин может получить социальный налоговый вычет по НДФЛ. Конечно, при условии, что у медицинского учреждения есть соответствующая лицензия. Это установлено нормами п. 1 ст. 219 Налогового кодекса. Наличие кассового чека при этом не обязательно. Оплату лечения можно подтвердить квитанцией к приходному кассовому ордеру или банковской выпиской.

(Письмо Минфин РФ от 26.01.2012 г. № 03-04-05/7-79)

Получение имущественного и социального вычетов в одном периоде.

Работодатель ежемесячно предоставлял сотруднику на основании соответствующего уведомления из налоговой инспекции имущественный вычет, в связи с чем его налоговая база по НДФЛ за 2010 года стала равна нулю. В этом же году работник произвел расходы по оплате своего обучения. Может ли он уменьшить размер имущественного вычета, предоставляемого работодателем, увеличив его остаток, переходящий на следующий период, на сумму расходов на оплату своего обучения?

Минфин России разъяснил, что возможность отказа от уже полученного налогового вычета Налоговым кодексом не предусмотрена. В данном случае физлицо не может воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение за 2010 год при представлении налоговой декларации, поскольку перенос социального вычета на последующие налоговые периоды статьей 219 НК РФ не предусмотрен.

Напомним, что имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику в инспекции при подаче декларации после окончания налогового периода, а также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом его права на такой вычет (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Социальный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 219 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при подаче декларации в инспекцию по окончании налогового периода.

(Письмо Минфина РФ от 23.01.2012 № 03-04-05/7-49).

Могут ли наследники авторов произведений получить профессиональный налоговый вычет?

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения (в том числе за открытия, изобретения и промышленные образцы) или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Он предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, определяемых по нормативам в зависимости от вида результата интеллектуальной деятельности.

Разъяснено, что вычет предоставляется лишь создателям и авторам. Лица, к которым исключительное право на произведение перешло в порядке наследования, его получить не могут. Это также касается лиц, приобретших такое право по договору (в том числе лицензионному).

(Письмо ФНС РФ от 12 января 2012 г. N ЕД-4-3/72@ "О предоставлении налогового вычета")

Налоговики не предоставят имущественный налоговый вычет повторно.

Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке жилья в 2011 году, в случае если еще в 1999 году он приобрел другую квартиру за 260 000 рублей и воспользовался вычетом, который продолжал получать до 2004 года включительно.

Ведомство отмечает, что налогоплательщик в 1999 году приобрел квартиру и ему был предоставлен вычет по подоходному налогу, предусмотренный подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Вместе с тем, неиспользованный в 1999 году остаток вычета был перенесен на 2000-2004 годы.

При этом с 1 января 2001 года предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса.

НК РФ установлено ограничение, согласно которому повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается.

Таким образом, неиспользованный остаток вычета был предоставлен налогоплательщику в 2001 году уже в порядке и на условиях, определенных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом, и повторное его получение Кодексом не предусмотрено.

(Письмо Минфина РФ № 03-04-05/7-30 от 18.01.2012)

Социальный вычет на обучение, если его оплатил дедушка.

Налогоплательщик-дедушка не может воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме фактически произведенных им расходов на обучение своих внучек. Действующим законодательством о налогах и сборах это не предусмотрено.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный налоговый вычет по расходам на очное обучение в образовательных учреждениях могут получить:

• налогоплательщики — родители — в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 24 лет;
• налогоплательщики — брат или сестра обучающегося в возрасте до 24 лет.

(Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 03-04-05/5-82)

Если работодатель не предоставлял работнику стандартные вычеты на детей или предоставлял в меньшем размере.

Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ в Налоговый кодекс были внесены изменения, предусматривающие увеличение размера стандартного налогового вычета налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (дети). Поскольку данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011, налоговые агенты обязаны учесть их при исчислении суммы НДФЛ за налоговый период 2011 года.

Если в течение налогового периода 2011 года указанные вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в статье 218 НК РФ, по окончании налогового периода он может обратиться в инспекцию за перерасчетом налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных вычетов. Налоговый орган произведет перерасчет при условии представления налогоплательщиком декларации и соответствующих подтверждающих документов.

(Письмо Минфина РФ от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5)

Вернуться в начало

---

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компаний "Гарант", АО "Консультант Плюс"; изданий "Учет. Налоги. Право", "Российский налоговый курьер". Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО "ФинЭкспертиза" не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.