Мониторинг изменений за период 07.08.17 - 13.08.17

• Бухгалтерский учет и налогообложение
• Таможенное дело
• Правовые новости
• Законопроекты
• Судебная прктика
• Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение

ФНС России определены, какие документы и информация могут подаваться в налоговые органы через кабинет ККТ

Через кабинет ККТ представляются документы (информация), в частности, в случаях регистрации (перерегистрации) ККТ, снятии ее с учета, формирования отчетов. Также посредством данного сервиса можно направить сведения о соответствии модели ККТ требованиям законодательства или обратиться с заявлением о совершении действий, содержащих признаки правонарушения.

Определено, что документы и информация предоставляются в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью через кабинет контрольно-кассовой техники в следующие, в частности, сроки:

• для регистрации/снятия с учета ККТ документы предоставляются одновременно с соответствующим заявлением;
• для перерегистрации ККТ - не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, содержащихся в журнале учета ККТ и карточке регистрации ККТ;
• для включения ККТ и фискального накопителя в соответствующие Реестры - одновременно с заявлением об их соответствии.

Документы (информация) по запросу налогового органа предоставляются в срок не позднее трех рабочих дней с момента размещения запроса в кабинете контрольно-кассовой техники.

(Приказ ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/483@ «Об утверждении случаев, порядка и сроков предоставления информации и документов в электронной форме организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты, и пользователями в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники», зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2017 N 47675)

Заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ и снятии ее с учета представляется по новой форме

Утверждены новые формы документов, применяемых при регистрации ККТ в налоговых органах:

• заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники;
• заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета;
• карточка регистрации контрольно-кассовой техники;
• карточка о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета.

Помимо порядка заполнения данных форм документов, приказом утвержден также порядок их направления и получения.

Приказ ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@, которым утверждены ранее действовавшие формы аналогичных документов, признан утратившим силу.

(Приказ ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@ «Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, а также порядка заполнения форм указанных документов и порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе», зарегистрировано в Минюсте России 09.08.2017 N 47724)

На территории РФ вводятся в действие три новых документа МСФО

Вводятся в действие следующие документы:

• МСФО «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2014 - 2016 гг.»;
• МСФО «Переводы инвестиционной недвижимости из категории в категорию (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS)40)»;
• Разъяснения КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата».

Документы вступают в силу: для добровольного применения - со дня их официального опубликования; для обязательного применения - в сроки, определенные в документах.

(Приказ Минфина России от 20.07.2017 N 117н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2017 N 47669)

Для выдачи наличных денег под отчет теперь не требуется полного погашения задолженности по ранее полученной подотчетной сумме

Банк России внес поправки в порядок ведения кассовых операций.

Установлено, в частности, что приходный кассовый ордер 0310001 (ПКО) и расходный кассовый ордер 0310002 (РКО) теперь могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных Законом о ККТ.

При оформлении ПКО в электронном виде квитанция к нему может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на адрес электронной почты.

В случае оформления РКО в электронном виде предусматривается возможность проставления в нем получателем наличных денег электронной подписи.

Кроме того, согласно внесенным поправкам оформление РКО для выдачи наличных денег работнику под отчет может осуществляться не только на основании письменного заявления подотчетного лица, но и на основании распорядительного документа ЮЛ или ИП.

(Указание Банка России от 19.06.2017 N 4416-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2017 N 47676)

Таможенное дело

Коллегией Евразийской экономической комиссии утверждена рекомендуемая последовательность контрольных операций при проведении различных видов контроля на границе

Указано, что при въезде (ввозе) на таможенную территорию Евразийского экономического союза лиц, транспортных средств и товаров рекомендуется следующая последовательность проведения контролирующими органами видов государственного контроля в пункте пропуска:

а) радиационный контроль;

б) санитарно-карантинный контроль;

в) ветеринарный контроль (надзор);

г) карантинный фитосанитарный контроль (надзор);

д) транспортный (автомобильный) контроль;

е) таможенный контроль;

ж) иные виды государственного контроля (надзора) (проводятся в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Союза, и (или) законодательством государства-члена).

При выезде (вывозе) с таможенной территории Евразийского экономического союза лиц, транспортных средств и товаров рекомендуется следующая последовательность проведения контролирующими органами видов государственного контроля в пункте пропуска:

а) радиационный контроль;

б) транспортный (автомобильный) контроль;

в) ветеринарный контроль (надзор);

г) санитарно-карантинный контроль;

д) таможенный контроль;

е) иные виды государственного контроля (надзора) (проводятся в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Союза, и (или) законодательством государства-члена).

Кроме того, приводятся рекомендации по оптимизации процесса проведения контрольных мероприятий, в частности, рекомендуется при увеличении потоков лиц, транспортных средств и товаров устанавливать отдельные (дополнительные) полосы движения, места стоянок (площадки), а также перераспределять должностных лиц таможенного органа с учетом необходимости увеличения их количества на соответствующем направлении.

(Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 04.08.2017 N 14 «О единых подходах к организации пропуска лиц, транспортных средств и товаров в местах перемещения товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза автомобильным транспортом»)

Правовые новости

Юридические лица обязали предоставлять информацию о своих бенефициарах по запросам ФНС России и Росфинмониторинга в пятидневный срок

Указывается, что информация о бенефициарных владельцах или о принятых юридическим лицом мерах по установлению своих бенефициарных владельцах, предусмотренных Федеральным законом «О протводействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», должна предоставляться юридическими лицами по запросам ФНС России (и ее территориальных органов) и Росфинмониторинга (и его территориальных органов). Запросы о предоставлении информации направляются уполномоченным органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Постановлением, помимо прочего, устанавливается:

• перечень информации, предоставляемой юридическими лицами по запросам государственных органов;
• требования к порядку формирования и направления запроса;
• сроки направления ответов на поступившие запросы, а также порядок и сроки направления откорректированных сведений в случае обнаружения ошибок или неточностей в ранее направленных сведениях;
• порядок и форма направления ответа на запрос;
• состав документов, направляемых в ответ на запрос;
• основания для отказа в приеме электронного сообщения, направленного в ответ на запрос, а также обязанности юридического лица при получении уведомления об отказе в приеме ответа на запрос.

ФНС России и Росфинмониторингу поручено в течение 180 дней со дня вступления в силу настоящего постановления разработать и утвердить правовые акты, направленные на его реализацию.

(Постановление Правительства РФ от 31.07.2017 N 913 «Об утверждении Правил представления юридическими лицами информации о своих бенефициарных владельцах и принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, предусмотренных Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», по запросам уполномоченных органов государственной власти»)

Законопроекты

ФНС готовит форму уведомления для пользователей личного кабинета налогоплательщика

ФНС РФ готовит проект приказа, которым будет утверждена форма и формат уведомления о необходимости получения пользователями личного кабинета налогоплательщика документов из налоговых органов на бумажном носителе.

Об этом сообщается на Едином портале для размещения проектов НПА.

Напомним, по нормам статьи 11.2 НК РФ, физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают налоговые уведомления из налогового органа в электронной форме.

При этом налоговые уведомления на бумажном носителе по почте таким налогоплательщикам не направляются.

Для получения документов на бумажном носителе физические лица, имеющие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумаге.

Соответственно, указанным приказом ФНС будет утверждена форма уведомления, его электронный формат, а также порядок и сроки его направления в налоговые органы.

Судебная практика

Перечисление средств по кругу с одного рабочего места привело к отказу в вычете

ООО «К» заявило вычет НДС по оборудованию, приобретенному у ООО «У», представив в подтверждение договор купли-продажи, счет-фактуру, товарную накладную, акты формы ОС-1, и вычет по сделке с ООО «П», представив договор купли-продажи недвижимости и оборудования, счета-фактуры, акты приема-передачи основных средств, недвижимости.

По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав на согласованность действий руководителей и учредителей организаций, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды при подконтрольности денежных потоков одной группе лиц.

Средства, направленные в адрес ООО «У», совершив круг, частично вновь вернулись в ООО «К» в виде векселей, а частично были выведены из контролируемого оборота. Сделка с ООО «П» была оплачена векселями Сбербанка, которые не были ранее отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщика. Продавцами векселей являлись ООО «А» и руководитель налогоплательщика, который источник приобретения векселей не подтвердил. Из анализа расчетных счетов ООО «К» и ООО «А» установлено, что оплата за приобретенные векселя не производилась.

При этом IP-адреса компьютеров организаций, участвующих в движении денежных средств от налогоплательщика к контрагентам нескольких звеньев, совпадают, все операции по движению денег по цепочке произведены с одного стационарного рабочего места.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, установив, что ООО «У» и «П» прекратили свою деятельность в связи с ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Приобретенные станки сданы в аренду тем же арендаторам, которые арендовали их ранее. НДС в бюджет продавцами имущества не уплачен и не будет уплачен в связи с их ликвидацией, то есть в бюджете источник для возмещения НДС не сформирован.

Суды обратили внимание, что представителем ООО «А», «У», «П» является одно лицо, на которое выданы доверенности на получение в налоговых органах документов от имени указанных организаций. Также он является представителем налогоплательщика при подаче документов на госрегистрацию перехода прав собственности.

Судья ВС (309-КГ17-8612 от 21.07.2017) отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

(дело № А71-4642/2016)

Компания доказала несвоевременное получение счетов-фактур - суды разрешили вычет

ООО оказывало ПАО услуги по передаче электроэнергии. По результатам камеральной проверки декларации по НДС за 2 квартал 2015 года налоговая отказала в вычетах, указав на пропуск трехлетнего срока на их предъявление, установленного пунктом 2 статьи 173 НК (срок истек 30 июня 2015 года, а декларация представлена 22 июля).

ПАО обратилось в суд, поясняя, что из-за наличия спора о порядке определения стоимости оказанных услуг акты были письмами возвращены контрагенту с протоколами разногласий. Компания просила представить исправленные акты и счета-фактуры.

Ответа не было, и в июле 2013 года ПАО направило ООО проект соглашения об урегулировании разногласий по определению стоимости оказанных услуг с учетом вступившего в силу решения суда за иной период. Данное обращение контрагентом также оставлено без ответа. В феврале 2015 года ООО направило в адрес ПАО счета-фактуры за апрель, май и июнь 2012 года, с актами об оказании услуг, в которых стоимость услуг рассчитана с учетом решения суда. После этого (в апреле 2015 года) услуги были оплачены в полном объеме, а суммы НДС по полученным счетам-фактурам включены в состав вычетов в декларации за 2 квартал 2015 года.

Суды трех инстанций отменили решение инспекции, указав, что первоначальные счета-фактуры были получены налогоплательщиком только в феврале 2015 года, при этом, в период с 2012 года по февраль 2015 года компанией были предприняты все действия для получения счетов-фактур и верно оформленных актов оказанных услуг с надлежащим расчетом стоимости.

Суды пояснили, что до момента фактического получения налогоплательщиком счета-фактуры от своего контрагента он не вправе заявить вычет ввиду отсутствия счета-фактуры. То есть, совершение сделки при отсутствии счета-фактуры и первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение, не дает право на вычет.

Подход налоговой ставит в неравное положение налогоплательщиков, получивших документы сразу же после сделки, с налогоплательщиками, получившими документы позднее - после окончания налогового периода, что противоречит основам налогообложения. При этом факт регистрации счетов-фактур контрагентом не является доказательством получения счетов-фактур покупателем, отметила кассация (Ф05-8946/2017 от 19.07.2017).

(дело № А40-207257/2016)

Суды согласились с исключением из расходов амортизации по «убитому» экскаватору

По результатам выездной проверки фирмы за 2011-2012 годы ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, исключив амортизацию по одному из основных средств из расходов. Инспекция установила, что данное имущество (гусеничный экскаватор) не использовалось в деятельности, так как находилось в неудовлетворительном техническом состоянии и не подлежало восстановлению.

Суды трех инстанций признали решение инспекции законным, указав на пункт 1 статьи 256 НК - одним из основных условий для признания имущества амортизируемым является его использование для извлечения дохода, тогда как в данном случае это условие не выполнено. Документы, подтверждающие использование спорного объекта в производственной деятельности, не представлены.

Установлено, что объект списан по причине неудовлетворительного технического состояния в марте 2012 года. Однако согласно ведомостям расхода горючего, потребление данным экскаватором дизельного топлива отражено в феврале и марте 2011 года, в остальные месяцы 2011 года и в 2012 году расходование дизельного топлива не отражено. Доказательств использования экскаватора в производственной деятельности с апреля 2011 года до списания не представлено.

В решении кассации (Ф07-6538/2017, Ф07-6539/2017 от 20.07.2017) указано: «указанное транспортное средство с момента прекращения его использования не отвечало требованиям, предъявляемым к амортизируемому имуществу, в связи с чем амортизационные отчисления по нему начисляться не могут».

(дело № А13-16897/2014)

Суды против вычета по затратам на функционирование офиса через 10 лет бездействия

Компания заявила вычеты по НДС в декларации за 3 квартал 2015 года в связи с оплатой информационного обслуживания КонсультантПлюс, бензина, базового объема телефонных соединений, абонентской платы за интернет, аренды помещений, бумаги, полотенец бумажных, питьевой воды, комиссионных авиасборов и прочего.

По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычетах, установив, что с момента своего образования (2006) до вынесения решения компания деятельность не вела, то есть товары (работы, услуги) приобретались не для ведения облагаемой НДС деятельности.

Компания обратилась в суд, поясняя, что в 2015 году занималась организацией финансирования проекта строительства завода.

Суд первой инстанции оставил в силе решение инспекции, указав, что этап привлечения инвестиций не может быть расценен как деятельность, облагаемая НДС.

Апелляция удовлетворила требования налогоплательщика, указав, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения вычетов. При этом отсутствие выручки при наличии у налогоплательщика намерения вести деятельность, облагаемую НДС, не может влечь отказ в применении вычетов.

В кассационной жалобе инспекция обратила внимание судов, что с момента организации компания планировала строить завод, для чего были получены земельный участок в аренду сроком до 2018 года, санитарно-эпидемиологическое заключение по земельному участку, разработана проектная документация. Однако на момент рассмотрения дела (в течение 10 лет) иных действий компания не произвела, ссылаясь на нехватку денежных средств.

Кассация (Ф09-3940/2017 от 20.07.2017) оставила в силе решение суда первой инстанции, установив, что за период более 10 лет зарплата выплачивалась из уставного капитала и доходов, полученных от размещения средств на депозитах. Деятельность компании сводилась лишь к поиску потенциальных инвесторов. К ведению другой деятельности, направленной на получение прибыли, компания не приступила.

На протяжении 40 налоговых периодов налогоплательщиком заявлялся единственный объект обложения НДС - передача на безвозмездной основе своим работникам чая, кофе и продуктов питания, что в 249 раз меньше суммы спорных вычетов. Суд отметил, что затраты, по которым заявлены вычеты, носят исключительно общехозяйственный характер, направленный только на обеспечение функционирование офиса (телефон, интернет, аренда, питьевая вода, туалетная бумага и пр.) При этом статья 172 НК применение вычетов ставит в зависимость от фактического ведения налогоплательщиком облагаемой НДС деятельности, а не намерения ее вести, не реализованного в разумные сроки.

(дело № А60-44974/2016)

ВС признал реализацией передачу ИП прав на землю с зачетом по третьим лицам

Между администрацией города (арендодатель) и ИП (арендатор) был заключен договор аренды земельного участка. Затем права аренды были переданы арендатором третьему лицу - ООО «Э» - в пределах срока действия договора. Оплата стоимости отчужденных имущественных прав произведена путем зачета встречных требований с участием третьих лиц (обязательства предпринимателя перед третьими лицами были погашены ООО «Э»).

По результатам выездной проверки предпринимателя налоговая доначислила НДС, НДФЛ, пени и штраф, признав реализацией сделку по передаче прав аренды.

Суд первой инстанции, апелляция и окружной суд отменили решение инспекции, указав, что инспекция вменила предпринимателю доход без учета того обстоятельства, что расчет по сделке проведен с вовлечением в него третьих лиц, цепочка взаимоотношений между которыми инспекцией не проверена.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС (302-КГ17-785 от 11.07.2017) с судами не согласилась, признав законным решение инспекции. Передача имущественных прав согласно пункту 1 статьи 146 НК признается объектом обложения НДС. В данном случае предприниматель реализовал право аренды земельного участка (имущественное право), следовательно, возник объект налогообложения НДС.

В соответствии пунктом 1 статьи 209, пунктом 1 статьи 210 НК, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщикам, в том числе, полученный как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым возникло. В данном случае задолженность предпринимателя перед рядом лиц при реализации права аренды земельного участка была погашена, то есть он получил доход от операции в размере погашенной задолженности. Следовательно, у предпринимателя возник объект налогообложения НДФЛ.

Информацию об этом деле недавно публиковала также ФНС.

(дело № А78-2540/2016)

ВС может признать обоснованной досрочную уплату налога через проблемный банк

Предприниматель, применяющий УСН, 20 и 28 октября 2015 года направил в банк платежные поручения с назначением платежа «Налог с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 3 и 4 кварталы авансовый платеж». Денежные средства были списаны с его счета, однако в бюджет не поступили – 16 ноября у банка была отозвана лицензия.

ИП обратился в суд с заявлением о признании обязанности по уплате налога по УСН исполненной.

Суд первой инстанции удовлетворил его требования, указав на право налогоплательщика по досрочной уплате налога и отсутствие доказательств его осведомленности о проблемах банка. Апелляция и окружной суд отменили решение суда, указав, что обязанность по перечислению УСН за 3 и 4 кварталы 2015 года на момент платежа еще не наступила, а перечисление налога досрочно незадолго до отзыва у банка лицензии свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. При этом наличие данных для расчета налога не говорит о его добросовестности.

Предприниматель обратился в ВС, ссылаясь на право налогоплательщика досрочно уплатить налог, предусмотренное статьей 45 НК. Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК налогоплательщики исчисляют авансовый платеж по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных платежей по налогу. При этом, совершая спорные платежи, предприниматель точно знал объем налоговой базы, о проблемах банка ему известно не было. При этом ИП использовал свой единственный расчетный счет.

Судья ВС (определение 305-КГ17-6981 от 26.07.2017) признал эти доводы заслуживающими внимание и передал дело для рассмотрения в судебную коллегию по экономическим спорам ВС. По нашим данным, ВС пересмотрит подобное дело впервые.

(дело № А41-12803/2016)

Судья КС не видит дробления бизнеса в вовлечении фирм родственников на УСН и ЕНВД

По результатам выездной проверки ООО, которое занималось оптовыми поставками инструментов, ИФНС указала на дробление бизнеса (путем создания группы взаимозависимых организаций и ИП - в основном, с участием родственников учредителя ООО - применяющих УСН и ЕНВД).

Суды трех инстанций, в том числе судья ВС, признали доказанными взаимозависимость и аффилированность ООО и контрагентов, исходя из наличия у них общего трудового ресурса, использования товарного знака ООО, его складского помещения, отсутствие ведения раздельного учета фактически полученных доходов. Затем учредитель ООО - Б. - был привлечен в качестве обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного пунктом «б» части второй статьи 199 УК - за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере путем дробления бизнеса.

Б. обратился в КС, указывая на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247-249 и 274 НК. Он указывает, что ООО и его контрагенты исчисляли налоги в соответствии с законодательством. Он также пояснил, что бизнес был структурирован рационально (ООО занималось оптовыми поставками инструментов, его контрагенты – розничной продажей, арендой помещений и прочими задачами), обязанности были распределены соглашением о координации между ООО и контрагентами, отношения по передаче товара и перечислению денежных средств носили реальный характер.

КС (определение 1440-О от 4 июля 2017 года) отказал в принятии жалобы к рассмотрению, разъяснив, что признание налоговой выгоды необоснованной, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, а оценка этого в компетенцию КС не входит.

В определении приведено особое мнение судьи КС, согласно которому оспариваемые положения по отдельности и в их взаимосвязи между собой не содержат явных признаков неконституционности. Вместе с тем, судья обратил внимание, что соглашение о координации работы фирм инспекцией не оспаривается, сделки с контрагентами ничтожными не признаны, доказательств отсутствия намерения сторон на совершение сделок не представлено.

Это, по мнению судьи КС, ставит под сомнение выводы об имитации хозяйственной деятельности ООО с участием взаимосвязанных с ним лиц. ООО вменили «дробление бизнеса», при том, что закон не запрещает и не предусматривает за него ответственность. Будь «дробление бизнеса» противоправным, такое деяние имело бы действующих «соучастников» либо характеризовалось бы участием фиктивных лиц.

ООО вменили умышленное создание дополнительного звена в цепочке реализации товаров потребителям. Однако предпринимательскую деятельность не ведут непродуманно, то есть «умышленное» получение выгод и сокращение расходов не образует признака правонарушения. Не образует правонарушения и «создание искусственной ситуации» ни в предпринимательской деятельности, ни в налоговых правоотношениях. «Формальность» действий и «формальное соблюдение действующего законодательства» – также не основание правоограничений. К тому же, недобросовестность налогоплательщика не образует оснований для налоговой ответственности.

Одно лицо может участвовать в разных субъектах, что часто имеет место. Семейное предпринимательство нередко ведут в нескольких организационных формах. Обязывать всех родственников участвовать лишь в одной фирме либо состоять исключительно в найме у родственника-предпринимателя невозможно. При этом принуждение к объединению бизнеса нарушало бы основы экономической свободы. Налогоплательщик ничего не нарушает, если платит налоги по законным основаниям, отметил судья, а применение спецрежимов не влечет ответственности ни само по себе, ни в тех случаях, когда их применяют взаимозависимые лица. Выгоды малого и среднего предпринимательства от взаимодействия с крупным образуют признак успешного государственного регулирования, а не злоупотребления со стороны налогоплательщиков.

(дело № А12-15531/2015)

Суды против ЕНВД, если транспорт не предназначен для дорог общего пользования

Предприниматель применял ЕНВД по деятельности автомобильного грузового транспорта (услуги по перевозке транспортными средствами марки «БелАЗ» горнорудной массы в адрес ОАО) и УСН - производство земляных работ (организация погрузки рудной массы в транспортные средства).

По результатам выездной проверки ИФНС указала на неправомерность применения ЕНВД и доначислила налог по общей системе. Инспекция указала, что карьерные самосвалы не относятся к категории «грузовые автомобили».

Суд первой инстанции отменил решение инспекции, указав, что применение ЕНВД не зависит ни от типа дорог, ни от вида автотранспорта.

Апелляция признала законным решение инспекции, указав на статью 346.27 НК, которая дает определение понятия транспортные средства в целях применения ЕНВД (в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК), как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов.

При этом в соответствии с пунктом 3.1 Межгосударственного стандарта «Самосвалы карьерные. Общие технические условия» ГОСТ 30537-97 самосвал карьерный является самоходной колесной машиной, эксплуатирующийся вне автомобильных дорог общего пользования. На его эксплуатацию вне дорог общего пользования указано также в инструкции по эксплуатации карьерного самосвала марки «БелАЗ», а также в ОСТ 37.001.490-90, согласующемся с указанным ГОСТом.

Окружной суд (Ф02-972/2017 от 13.04.2017) согласился с апелляцией, что самосвалы карьерные не относятся к транспортным средствам в понимании статьи 326.27 НК, и указал на неправомерное применение ЕНВД в отношении услуг по транспортировке горнорудной массы на самосвалах.

Предприниматель обратился в ВС с кассационной жалобой, рассмотрение пока не состоялось.

(дело № А58-4948/2015)

Суды постановили не учитывать при исчислении пени досрочно перечисленный НДФЛ

По результатам выездной проверки ИФНС установила случаи несвоевременного перечисления НДФЛ, привлекла к ответственности и начислила пени.

Компания оспорила решение в суде, в том числе указав, что инспекцией при исчислении пени не учтена переплата (263 тысячи рублей).

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, указав, что инспекцией произведен расчет пени с неисчисленных, неудержанных и неперечисленных сумм НДФЛ, а также исчисленных, удержанных, но не полностью перечисленных сумм, исходя из задолженности по НДФЛ, ставок рефинансирования, и с учетом уплаты НДФЛ.

Суды разъяснили, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 НК). Под досрочной уплатой (в статье 45 НК) имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа. В данном случае 263 тысяч рублей были перечислены не в связи с досрочной уплатой, следовательно, не могут учитываться как уплаченный налог. Данные суммы невозможно соотнести с конкретными налогоплательщиками, поскольку они перечислены за счет налогового агента. При этом НДФЛ - это налог, взимаемый с физлиц в форме отчуждения из их дохода.

В решении кассации (Ф05-7240/2017 от 06.06.2017) указано: «перечисление налоговым агентом своих денежных средств является нарушением положений статей 24, 45, 226 Кодекса и не может признаваться исполнением обязанности по перечислению налога досрочно».

(дело № А40-170231/2016)

Прочее

При заказе интернет-услуг у иностранной фирмы придется платить агентский НДС

Российская организация будет налоговым агентом по НДС в случае приобретения у иностранного юрлица услуг по размещению рекламы в сети Интернет, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 НК.

Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория РФ, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по размещению рекламы в сети Интернет, местом реализации которых признается РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Таким образом, с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы.

При этом следует отметить, что конкретный перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, НК не установлен.

(Письмо Минфина № 03-07-08/45864 от 19.07.2017)

Нюансы уплаты НДС при оказании иностранной компанией услуг в электронной форме

При оказании иностранной компанией услуг в электронной форме обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на российские организации (ИП), которые выполняют функции налоговых агентов.

Вместе с тем особенностью расчетов между российской организацией (индивидуальным предпринимателем) и иностранной компанией может являться получение первой вознаграждения за электронные услуги не через организацию (ИП), а напрямую от покупателя.

Учитывая изложенное, а также если иностранная компания состоит на учете в налоговом органе на территории России и производит исчисление и уплату НДС по операциям по реализации услуг, оказываемых в электронной форме, российским организациям и ИП, то оснований требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разделе 2 декларации по НДС не имеется.

(Письмо ФНС России от 26 июля 2017 г. № СД-3-3/5062@ «О рассмотрении обращения (в дополнение к письму ФНС России от 23.06.2017 № СД-3-3/4277@)»)

Экспорт товаров: какая таможенная декларация нужна, чтобы подтвердить нулевую ставку НДС?

В силу НК РФ нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. При этом необходимо представить в налоговые органы определенные документы.

Так, необходима таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов.

При этом НК РФ не установлен вид представляемой таможенной декларации (временная или полная), за исключением случаев вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, при которых нужна полная таможенная декларация (ее копия).

Разъяснено, что сведения о количестве фактически вывезенных товаров и их получателях отражаются в полной таможенной декларации.

Вместе с тем представление экспортером в пакете необходимых документов только временной таможенной декларации с отметками таможенных органов, по мнению ФНС России, само по себе не является основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС, за исключением случаев, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено НК РФ.

(Письмо ФНС России от 28 июля 2017 г. № СД-4-3/14879@ «О налоге на добавленную стоимость»)

Расходы арбитражного управляющего на приобретение личного автомобиля, а также затраты на ОСАГО и КАСКО не могут учитываться в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ

Указанные расходы не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, поскольку не связаны непосредственно с исполнением обязанностей, возложенных на арбитражного управляющего в деле о банкротстве.

Вместе с тем указано, что если какие-либо расходы арбитражного управляющего, возникающие в связи с использованием его личного автомобиля, непосредственно связаны с исполнением соответствующих обязанностей, то они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях.

(Письмо ФНС России от 28.07.2017 N БС-4-11/14903 «О направлении письма Минфина России»)

В отношении находящегося в совместной собственности имущества имущественный налоговый вычет может получить каждый из супругов

Налогоплательщики при определении налоговой базы по НДФЛ вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории России жилых домов, квартир, комнат или доли в них, приобретение земельных участков (доли в них) для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков (доли в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такой вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России в своем письме разъяснил, как получить налоговый вычет супругам, купившим квартиру в ипотеку.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, считается их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим имущества). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество или кто из них оплачивал сделку по его приобретению.

Более подробно о вычетах при покупке имущества и других налоговых вычетах для физических лиц, а также условиях их предоставления и оформлении узнайте из нашего спецпроекта!

В связи с этим поясняется, что в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет может получить каждый из супругов. В данном случае он рассчитывается исходя из величины расходов каждого из супругов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости. При этом максимальная сумма такого налогового вычета, полученного каждым из супругов, не должна превышать 2 млн руб.

Налогоплательщик, воспользовавшийся правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, может учесть его остаток при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение недвижимости. Предельный размер вычета в таком случае равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, от которого образовался остаток (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

(Письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. № 03-04-05/49741)

Минфином России разъяснено право на применение пониженных тарифов страховых взносов плательщиком, совмещающим УСН и ЕНВД и осуществляющим вид деятельности, поименованный в статье 427 НК РФ

Пониженный тариф страховых взносов в размере 20 процентов предусмотрен для плательщиков, применяющих УСН, основным видом деятельности которых является деятельность, поименованная в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 главы 34 «Страховые взносы».

Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов по нему составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

С учетом изложенного Минфин России указал, что если основным для плательщика, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по нему плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

(Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-07/38391 «О применении пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, одновременно применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»)

ФНС России приведены разъяснения по вопросу возврата излишне взысканной суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017

В налоговые органы направлены письма Минфина России, в которых сообщается, в частности, следующее.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР и органами ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами.

В результате применения налоговыми органами мер принудительного взыскания в отношении задолженности по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, переданной ПФР и ФСС РФ, в соответствующих карточках «Расчеты с бюджетом» образуется излишне взысканная сумма страховых взносов в случае передачи фондами в налоговые органы уточненного сальдо расчетов по страховым взносам:

• в связи с передачей ранее некорректного сальдо расчетов по страховым взносам;
• в связи с перерасчетом начисленных страховых взносов в сторону уменьшения.

По мнению ФНС России, в случае осуществления налоговыми органами излишнего взыскания сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, решение о возврате таких сумм принимается соответствующими органами ПФР и ФСС РФ на основании заявления плательщика.

(Письмо ФНС России от 27.07.2017 N ЕД-4-8/14778 «О направлении для использования в работе»)

Вознаграждение за предоставление права использования производного или составного произведения облагается страховыми взносами

Производные произведения представляют собой переработку другого произведения (это, например, перевод, аранжировка, экранизация). Составными являются произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда (сборник, интернет-сайт, атлас и т.д.).

Авторские права переводчика, составителя и иного автора производного или составного произведения охраняются как права на самостоятельные объекты авторских прав.

Выплаты и иные вознаграждения по лицензионным договорам о предоставлении права использования таких произведений облагаются страховыми взносами на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

(Письмо ФНС России от 02.08.2017 N СА-3-11/5214@ «О рассмотрении обращения»)

Объектом внимания комиссий по легализации стали не только налоги, но и страховые взносы

Определен новый порядок работы комиссий по легализации налоговой базы. Речь также идет о базе по страховым взносам. Напомним, что полномочия по администрированию последних возложены на налоговые органы с 1 января 2017 г.

Расширены полномочия комиссий, уточнены критерии выборки налогоплательщиков и раскрыты иные аспекты контроля за своевременностью исчисления и уплаты страховых взносов.

Определена последовательность контрольных мероприятий по выявлению отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности недостоверных сведений; теневой зарплаты; несвоевременного перечисления НДФЛ, страховых взносов; работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума или МРОТ; работодателей, не оформляющих трудовые отношения с работниками, в результате чего занижается налоговая база по НДФЛ и база по страховым взносам.

Отменено письмо ФНС России, которым ранее были урегулированы вопросы работы комиссий.

(Письмо ФНС России от 25 июля 2017 г. № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам»)

Вернуться в начало

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компании «Консультант Плюс», интернет-сайтов www.klerk.ru, www.audit-it.ru, taxhelp.ru, рассылки subscribe. Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО «ФинЭкспертиза» не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.