Мониторинг изменений за период 11.09.17 - 17.09.17

• Бухгалтерский учет и налогообложение
• Пенсионное и социальное страхование и обеспечение
• Статистика
• Таможенное дело
• Правовые новости
• Законопроекты
• Судебная практика
• Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение

Россия и Япония согласились заключить новую конвенцию об устранении двойного налогообложения

Конвенция применяется к налогам на доходы, взимаемые с общей суммы дохода или отдельных элементов дохода лиц, являющихся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Документ распространяется, в частности, на налогообложение доходов от недвижимого имущества, прибыли от предпринимательской деятельности, прибыли от морских и воздушных перевозок, дивидендов, доходов от авторских прав и лицензий, а также на доходы физических лиц.

Установлена взаимосогласительная процедура рассмотрения заявлений для случаев, когда действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к налогообложению не в соответствии с положениями заключенной Конвенции.

Также урегулированы вопросы обмена информацией между компетентными органами Договаривающихся Государств.

Конвенция должна быть одобрена в соответствии с законодательными процедурами и вступит в силу на тридцатый день после даты обмена дипломатическими нотами, подтверждающими такое одобрение.

Неотъемлемой частью данной Конвенции является Протокол, подписанный 07.09.2017.

Документ заменит собой конвенцию между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, заключенную в Токио 18 января 1986 года.

(«Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов», заключена в г. Владивостоке 07.09.2017)

ФНС включила в реестр ККТ шесть новых онлайн-касс

ФНС РФ своим приказом включила в реестр контрольно-кассовой техники сведения о шести новых моделях онлайн-ККТ.

Текст документа опубликован на официальном сайте ФНС РФ.

Так, в частности, приказ предписывает внести в реестр онлайн-кассы «ZEBRA-EZ320-Ф», «МЁБИУС.NET.T18-Ф», «АГАТ 1Ф», «ars.vera 01Ф», «ars.evo 01Ф» и «Меркурий-МФ». Данные модели онлайн-ККТ, включенные в реестр, работают с несколькими моделями фискальных накопителей.

Таким образом, теперь реестр ККТ включает 98 моделей онлайн-касс. Напомним, реестр ККТ размещен в специальном разделе на официальном сайте ФНС РФ.

(Приказ ФНС России от 14.09.2017 № ЕД-7-20/720@)

Пенсионное и социальное страхование и обеспечение

Утвержден план мероприятий ФСС РФ по переходу на электронные больничные листки

План содержит перечень мероприятий, сроки их исполнения и ответственных лиц.

В целях перехода на оформление листка нетрудоспособности в форме электронного документа планируется, в частности:

• заключение территориальными фондами ФСС РФ соглашений с органами госвласти субъектов РФ в сфере охраны здоровья, медицинскими организациями и страхователями об информационном взаимодействии при формировании электронного листка нетрудоспособности (ЭЛН);
• создание на сайте Фонда раздела «Электронный листок нетрудоспособности»;
• обеспечение функционирования «Горячих линий» в региональных отделениях Фонда;
• проведение видеоконференций и совещаний по вопросам информационного взаимодействия;
• обеспечение работы с ЭЛН в электронных кабинетах застрахованного лица и страхователя.

(Приказ ФСС РФ от 03.07.2017 N 320 «О переходе на оформление листка нетрудоспособности в форме электронного документа»)

Статистика

Обновлена годовая форма федерального статистического наблюдения N 1-цены приобретения, по которой подаются сведения о ценах на товары, приобретенные сельскохозяйственными организациями

Форма N 1-цены приобретения «Сведения о ценах (тарифах) на промышленные товары и услуги, приобретенные сельскохозяйственными организациями» подлежит представлению юридическими лицами, осуществляющими производство сельскохозяйственной продукции (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), в территориальный орган Росстата в субъекте РФ по установленному им адресу не позднее 2 марта после отчетного периода.

Утратившим силу признана «Форма федерального статистического наблюдения N 1-цены приобретения «Сведения о ценах (тарифах) на промышленные товары и услуги, приобретенные сельскохозяйственными организациями», утвержденная Приказом Росстата от 05.08.2016 N 390.

(Приказ Росстата от 07.09.2017 N 575 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за ценами (тарифами) на промышленные товары и услуги, приобретенные сельскохозяйственными организациями»)

Обновлена месячная форма федерального статистического наблюдения N 1-ПО, по которой предоставляются сведения о производстве и поставке военной (оборонной) продукции

Форма N 1-ПО «Сведения о производстве и поставке военной (оборонной) продукции» подлежит представлению юридическими лицами (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющими производство и поставку военной (оборонной) продукции и продукции двойного назначения (применения) и находящимися в сфере деятельности Минпромторга России.

Утратившим силу признана форма федерального статистического наблюдения N 1-ПО «Сведения о производстве и поставке военной (оборонной) продукции», утвержденная Приказом Росстата от 28.10.2011 N 442.

(Приказ Росстата от 07.09.2017 N 577 «Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством промышленности и торговли Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью организаций, осуществляющих производство и поставку военной (оборонной) продукции и продукции двойного назначения (применения)»)

Скорректирована форма федерального статистического наблюдения за образовательными организациями

Поправки вносятся в форму федерального статистического наблюдения N ОО-1 «Сведения об организации, осуществляющей подготовку по образовательным программам начального общего, среднего общего образования», утвержденную Приказом Росстата от 17.08.2016 N 429.

В новой редакции излагаются: раздел 1.2 «Деятельность организации»; раздел 3.4 «Движение работников»; формы федерального статистического наблюдения, а также указания по заполнению указанных разделов формы.

Изменения вступают в силу с отчета на начало 2017/2018 учебного года.

(Приказ Росстата от 08.09.2017 N 578 «О внесении изменений в форму федерального статистического наблюдения N ОО-1 «Сведения об организации, осуществляющей подготовку по образовательным программам начального общего, основного общего, среднего общего образования», утвержденную Приказом Росстата от 17 августа 2016 г. N 429»)

Таможенное дело

Внесены уточнения в некоторые классификаторы, используемые для заполнения таможенных деклараций

В частности, в классификатор видов документов и сведений, используемых при таможенном декларировании, включена новая позиция 09033, классификатор видов груза, упаковки и упаковочных материалов дополнен новой сноской, в классификаторе валют в новой редакции изложены позиции с кодом 174 и с кодом 418.

Решение вступает в силу по истечении 30 календарных дней с даты его официального опубликования.

(Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.09.2017 N 116 «О внесении изменений в Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378»)

Общий перечень мест (учреждений) международного почтового обмена, формируемый Евразийской экономической комиссией, размещается на официальном сайте ЕАЭС

В Решении приводится порядок направления в Евразийскую экономическую комиссию сведений о местах (учреждениях) международного почтового обмена.

Решение вступает в силу по истечении 30 календарных дней с даты его официального опубликования, но не ранее даты вступления в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 года.

(Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.09.2017 N 118 «О формировании и ведении общего перечня мест (учреждений) международного почтового обмена»)

Правовые новости

ЦБ РФ уменьшил ключевую ставку на 0,5%

Центробанк России после последнего заседания совета директоров уменьшил ключевую ставку на 0,5% — до 8,5% с 9%.

Регулятор отметил, что инфляция находится вблизи 4%, при этом экономика продолжает расти. «На фоне благоприятной динамики цен ряда товаров и услуг возобновилось снижение инфляционных ожиданий, однако они еще не закрепились на низком уровне. Среднесрочные риски превышения инфляцией цели преобладают над рисками устойчивого отклонения инфляции вниз. Для поддержания инфляции вблизи 4% Банк России продолжит проведение умеренно жесткой денежно-кредитной политики», — отмечается в сообщении ЦБ РФ

.

Законопроекты

Начисленные по итогам проверки налоги можно будет платить в рассрочку

Если налогоплательщик не может единовременно уплатить налоги, начисленные по итогам налоговых проверок, ему дадут рассрочку. Соответствующие изменения в НК содержатся в законопроекте № 225063-7, который накануне был принят Госдумой в первом чтении.

Решение о предоставлении рассрочки по новому основанию будет принимать налоговый орган в случае, если финансовое положение лица не позволяет уплатить налог в установленный срок, но при этом имеется возможность уплаты такого налога в течение срока, на который предоставляется рассрочка.

В отличие от действующих в настоящее время оснований для изменения сроков уплаты налогов новое основание может применяться к широкому кругу налогоплательщиков, отметили в Госдуме.

Возвратить переплату по налогам станет проще

В статью 79 НК РФ внесут изменения, согласно которым увеличивается срок подачи налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов заявления о возврате сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней или штрафов с одного месяца до трех лет.

Законопроект №223287-7 накануне принят Госдумой в первом чтении.

Правительство РФ поддержало этот законопроект, сообщается на сайте кабмина.

Доходов, не облагаемых налогом на прибыль, станет больше

Госдума во втором чтении приняла законопроект №128489-7, вносящий поправки в главу 25 Налогового кодекса.

Проектом уточняется перечень доходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций. Полностью переписан подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК. Именно этим подпунктом частенько пользовались для избежания налога на прибыль при внесении денег участниками обществ. Используя формулировку «увеличение чистых активов» можно было не включать в облагаемые доходы суммы, полученные от участников, имеющих долю в УК 50% и менее. Теперь в этом подпункте останутся только невостребованные дивиденды (распределенная между участниками чистая прибыль), восстановленные в состав нераспределенной прибыли.

Зато появится подпункт 3.5, в котором и будет прописано внесение имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством.

Еще одно изменение коснется концессионеров: плата концедента в виде денежных средств будет включаться в состав облагаемых доходов.

ФНС планирует обновить форму декларации по налогу на прибыль

На общественное обсуждение вынесен проект изменений, которые ФНС планирует внести в налоговую декларацию по налогу на прибыль. В новой редакции излагаются:

• приложение №6б к листу 02 «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе»;
• страница со штрих-кодом «00213196» в листе 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
• лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»;
• лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, совершившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»;
• лист 09 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании»;
• приложение № 1 к листу 09 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании»;
• страница со штрих-кодом «00213363» в приложении № 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов»;
• порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль;
• формат представления декларации в электронной форме.

Кроме того, изменится множество штрих-кодов.

ФНС подготовила проект новой формы декларации по акцизам на алкоголь

ФНС вынесла на общественное обсуждение проект новых формы, формата, порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию.

С принятием нового документа утратит силу приказ ФНС от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ в части, относящейся к декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию.

Раздел 1 формы декларации не будет разбиваться на две части - для акциза и для авансового платежа (как это сделано сейчас). При этом появится набор строк «Признак срока уплаты». Коды признаков приводятся в приложении к порядку заполнения декларации, всего планируется ввести 4 признака – два для авансовых платежей и два для уплаты акциза.

ФНС изменит форму заявления о предоставлении льготы по имущественным налогам

ФНС готовит новую форму заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц.

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

В ФНС поясняют, что заявление налогоплательщика будет содержать реквизиты документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу.

Соответственно, новая форма заявления исключит необходимость представления в налоговый орган документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу.

Предполагается, что новая форма заявления будет введена с января 2018 года.

Напомним, по номам НК РФ физические лица, имеющие право на налоговую льготу по имущественным налогам, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы по соответствующей форме и формату.

В настоящее время помимо заявления представляются еще и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Судебная практика

Изменение адреса фирмы не подтверждает умысел на уклонение от уплаты налогов

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налоги, пени и штрафы и вынесла решение о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам и запрета на отчуждение имущества. Налоговая при этом указала, что сумма доначислений превысила совокупную стоимость имущества компании, имели место множественные нарушения налогового законодательства, добровольно налоги не уплачены, у компании возросла кредиторская задолженность. Также инспекция отметила факт миграции компании.

Суды трех инстанций отменили решение налоговой, разъяснив, что при принятии обеспечительных мер она должна их обосновать.

Вместе с тем, доказательства сокрытия фирмой имущества или невозможности исполнить требования инспекции не представлены. Доначисление налогов на значительную сумму доказательством невозможности исполнения решения не является. Рост кредиторской задолженности также не может быть признан достаточным основанием для принятия обеспечительных мер, поскольку о намерении скрыться или скрыть свое имущество не свидетельствует, также как и наличие основных средств на сумму, меньшую доначисленной. Таким образом, вопрос стабильности хозяйственной деятельности компании не исследовался инспекцией.

В решении кассации (Ф06-23813/2017 от 07.09.2017) указано: «само по себе изменение обществом юридического адреса в рамках одного региона при условии сохранения условий хозяйствования о наличии умысла на уклонение от уплаты доначисленных сумм налогов, пени и штрафов не свидетельствует». Компания продолжает вести деятельность по месту регистрации, представляет отчетность, уплачивает налоги в бюджет.

(дело № А12-69880/2016)

Несообщение инспекцией фирме о переплате не влияет на течение срока давности

В сентябре 2016 года компания обратилась в ИФНС с заявление о возврате переплаты. Инспекция отказала, сославшись на пропуск трехлетнего срока.

Налогоплательщик пояснил, что о наличии переплаты узнал в марте 2014 года, когда получил акт сверки расчетов. На протяжении 2011 – 2013 годов ИФНС по прежнему месту нахождения компании самостоятельно зачитывала переплату по налогу в счет погашения недоимки, но решения об этом не принимала, уведомления о зачете не направляла. Неопределенность в вопросе наличия переплаты устранена только после получения справки о состоянии расчетов и акта сверки.

Суд первой инстанции отменил решение инспекции, согласившись с компанией.

Апелляция признала решение инспекции законным, разъяснив, что налогоплательщику при наличии обязанности по самостоятельному исчислению налога должно быть известно о наличии переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока представления декларации.

Установлено, что последний платеж по НДС совершен в августе 2013 года, заявление о возврате налога подано в сентябре 2016 года, то есть за пределами трехлетнего срока со дня уплаты налога.

В решении кассации указано: «несообщение инспекцией обществу о переплате не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность инспекции по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога».

Кассация (Ф08-6365/2017 от 05.09.2017) оставила в силе решение апелляции, пояснив, что справки о расчетах с бюджетом не могут являться действиями по признанию долга и не прерывают течение трехлетнего срока на подачу заявления о возврате переплаты.

(дело № А32-38743/2016)

Использование одного кабинета директора тремя фирмами указало на дробление

По результатам выездной проверки ООО «Л» инспекция указала на получение необоснованной налоговой выгоды путем «дробления бизнеса» при применении УСН взаимозависимыми организациями – ООО «Л», «П» и «С».

Фирма пыталась оспорить решение в суде, ссылаясь на возможность ведения фирмами совместной деятельности, наличие признаков самостоятельных юрлиц, создание фирм разными учредителями, соблюдение порядка приема на работу и увольнения сотрудников, непредставление доказательств «совместного использования «чистой прибыли».

Суд первой инстанции признал решение инспекции законным. Апелляция с ним не согласилась, указав на отсутствие доказательств подконтрольности ООО «П» и «С». Окружной суд (Ф04-2542/2017 от 30.08.2017) оставил в силе решение суда первой инстанции.

Установлено последовательное создание компаний («П», «Л», «С») зависимыми лицами незадолго до приближения к предельной сумме доходов, позволяющей применять УСН; использование общего штата работников, материально-технической базы, нахождение фирм по одному адресу, ведение одного вида деятельности. Все три фирмы используют один кабинет директора, один кабинет бухгалтера, один кабинет отдела кадров и один кабинет производственного отдела. Документы всех трех компаний хранятся вместе, счета открыты в одном банке, правом первой подписи обладает одно лицо.

На эти же обстоятельства суд указал в рамках других дел с участием тех же лиц и доначислениями ООО «П» (дело № А27-10325/2016) и ООО «С» (дело № А27-10323/2016).

Суд также учел показания работников, из которых следует, что при переходе из одной организации в другую не менялись трудовые функции, обязанности работников, характер деятельности, вид выполняемых работ, трудовой распорядок, условия труда, руководство, рабочие места, место выплаты зарплаты. В свою очередь, руководитель ООО «С» не мог точно указать численность сотрудников, как сдавалась налоговая и бухгалтерская отчетность, фамилию инспектора отдела кадров не помнит, также не помнит, как он был трудоустроен.

Приведенный инспекцией расчет суммарных доходов фирм показал, что сумма дохода трех фирм в 4 квартале 2012 года превысила 60 млн рублей в год. По мнению налоговиков и кассации, с данного периода все фирмы утратили право на УСН. Инспекция доначислила компаниям налоги по общей системе исходя из дохода каждой из них в 4 квартале 2012 года, поскольку именно общий режим они должны были применять с указанного периода.

Дело приведено в обзоре ФНС о практике по дроблению бизнеса, изложенном в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

(дело № А27-10324/2016)

Разные виды деятельности взаимозависимых лиц отвели подозрения в дроблении

ЗАО занималось разведением оленей и свиней, рыбодобычей, предоставлением в аренду имущества и транспортных средств и применяло ЕСХН. Компания построила и поставила себе на учет АЗС, которая для получения прибыли не использовалась, а была передана в безвозмездное пользование ООО, применявшему УСН и занимавшемуся розничной торговлей топливом под вывеской ЗАО.

По результатам выездной проверки ЗАО инспекция доначислила налоги по общей системе налогообложения, указав на создание схемы уклонения от налогообложения путем «дробления бизнеса». Руководители и учредители двух компаний являются родственниками. При сложении доходов и расходов ЗАО и ООО получилось, что доля дохода от реализации произведенной ЗАО сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации за 2012 – 2013 годы составляла менее 70% – ИФНС указала на отсутствие права на применение ЕСХН.

Суды двух инстанций признали законным решение инспекции. В кассационной жалобе налогоплательщик указывает на обособленный друг от друга штат работников, различные виды деятельности, раздельный учет доходов и расходов компаний. По мнению истца, взаимозависимость, передача имущества в безвозмездное пользование, отсутствие у ООО собственных средств для ведения деятельности не являются основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Окружной суд (Ф04-6775/2016 от 16.02.2017) отменил решение судов и направил дело на новое рассмотрение. Суд разъяснил, что учреждение налогоплательщиком другой фирмы не говорит о формальном разделении бизнеса. Так, если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо ведут разные виды деятельности, то основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют. В данном случае компании вели различные, независимые друг от друга виды деятельности. При этом взаимозависимость участников сделки не доказывает получение необоснованной налоговой выгоды и не снимает с налогового органа обязанности по доказыванию ее влияния на результаты сделки. В данном случае налоговики и суды двух инстанций ограничились лишь констатацией взаимозависимости.

При новом рассмотрении суды решили, что инспекцией не установлены и не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о подконтрольности системы расчетов, о финансировании ООО и изъятии у него средств, полученных в качестве выручки, а также оказание ЗАО влияния на решения, принимаемые ООО.

Дело приведено в обзоре ФНС о практике по дроблению бизнеса, изложенном в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

(дело № А81-1044/2016)

Ошибка в номере счета-фактуры в книге покупок – не повод для отказа в вычете

В декларации по НДС за 4 квартал 2015 года компания заявила налог к возмещению.

По результатам камеральной проверки ИФНС частично отказала в возмещении налога, поскольку в книгу покупок включены вычеты по четырем счетам-фактурам, которые при проверке не представлены.

В возражениях на акт проверки компания пояснила, что при отражении в книге покупок счетов-фактур из-за ошибки бухгалтера номера счетов-фактур были указаны неверно, при проверке правильные счета-фактуры представлены. Инспекция эти пояснения не приняла, полагая, что показатели налоговой декларации формируются на основании сведений о счетах-фактурах, отраженных в книге покупок, которая представляется вместе с декларацией, являясь, по сути, приложением к ней.

Компания обратилась в суд, поясняя, что ошибки в книге покупок не повлияли на сумму налогового вычета, соблюдены все необходимые условия для предъявления НДС к вычету.

Суды двух инстанций признали законным решение инспекции, указав, что наличие документов, подтверждающих право на вычет, без отражения в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДС. Книга покупок позволяет проверить, по каким именно счетам-фактурам заявлен вычет.

Окружной суд (Ф07-7152/2017 от 01.09.2017) отменил решение судов, разъяснив, что право на вычет не связано с правильностью заполнения книги покупок, поскольку она не указана в пункте 1 статьи 172 НК в качестве оснований для принятия налога к вычету. При этом правильные счета-фактуры инспекции представлены, претензии к ним у налоговиков отсутствуют, реальность сделок не опровергнута. Таким образом, инспекцией не доказано, что нарушение порядка ведения книги покупок привело к необоснованному предъявлению к вычету и возмещению из бюджета спорной суммы НДС.

(дело № А13-14539/2016)

Налоговики и суды – за доначисление НДС при бесплатной передаче товара работникам

Компания на основании приказа произвела отпуск товара для хозяйственных нужд сотрудникам, работающим на постоянной основе, бесплатно.

По результатам выездной проверки ИФНС указала на занижение налоговой базы по НДС по причине неучета стоимости товара, переданного компанией работникам.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, указав на подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК - передача права собственности, в том числе, на товары, на безвозмездной основе признается реализацией и, следовательно, подлежит обложению НДС.

Суды отклонили довод компании о том, что передача товара работникам в данном случае является оплатой труда в натуральной форме, указав на отсутствие документального подтверждения этого факта. Ни колдоговор, ни правила внутреннего трудового распорядка, ни положение об оплате труда и премировании, ни трудовые договоры не содержат обязанности компании по обеспечению работников бесплатным товаром, а также не предусматривают возможность оплаты труда путем отпуска товара. Доказательств учета стоимости товара в составе зарплаты работников и исчисления с указанных сумм НДФЛ компанией также не представлено. Напротив, в налоговых регистрах по НДФЛ, сводах про начислению и выплате зарплаты, лицевых счетах работников, расчетно-платежных ведомостях операции отпуска продукции в счет оплаты труда в натуральной форме не отражены, отметила кассация (Ф07-7687/2017 от 05.09.2017).

(дело № А26-937/2016)

Суды против восстановления НДС после реорганизации за выделенное юрлицо

В 2011-2013 годах ООО «М» занималось строительством торгово-развлекательного центра, несло значительные расходы и заявляло НДС к возмещению из бюджета в общей сумме 4,7 млн рублей. В июне 2013 года компания реорганизована в форме выделения из нее ООО «Т» и «К», которым переданы 3/4 доли в объекте ТРЦ. С момента реорганизации компании применяли общую систему налогообложения. С 2014 года ООО «Т» перешло на УСН, а ООО «К» ликвидировано в апреле 2015 года.

По результатам выездной проверки ООО «М» налоговая сочла, что реорганизация была направлена исключительно на уклонение от восстановления налога, поскольку ООО «М» в случае перехода на УСН было бы обязано восстановить налог согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК.

Суды трех инстанций отменили решение инспекции, разъяснив, что статья 170 НК не предусматривает обязанности реорганизованного лица (правопредшественника) восстановить в бюджет принятый им ранее к вычету НДС в случае, если его правопреемник перешел на УСН или впоследствии был ликвидирован. Согласно пункту 8 статьи 162.1 НК при передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств, при приобретении которых суммы налога были приняты к вычету, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной фирмой. Эта норма является специальной нормой и имеет приоритетное значение перед нормой пункта 3 статьи 170 НК. При этом положения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК касаются только самих налогоплательщиков, перешедших на УСН, а не их правопреемников, впоследствии перешедших на УСН.

Суды (постановление кассации Ф02-4308/2017, Ф02-4650/2017 от 06.09.2017) учли, что необходимость в реорганизации была связана с разделением видов деятельности на аренду, эксплуатацию и содержание сетей. В том числе, выделение и передача ООО «К» активов, обеспечивающих транзит энергии, вызваны тем, что деятельность на рынке энергетики подлежит регулированию, а согласование тарифов на передачу энергии требует раздельного учета затрат по указанному виду деятельности.

(дело № А10-3798/2016)

Реклама с названием другой фирмы не всегда делает расходы необоснованными

ООО «С», являясь уполномоченным дилером по продаже и обслуживанию автомобилей марки Форд, с одобрения завода-изготовителя (ООО «Ф») занималось продвижением продукции, в том числе путем проведения рекламных акций.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила ООО «С» налог на прибыль, пени и штраф, признав затраты на рекламу необоснованными. Инспекция указала, что рекламные материалы (тексты аудиороликов, фото размещенных перетяжек, баннеров, наклеек) не содержат наименования ООО «С».

Суды трех инстанций отменили решение инспекции, приняв во внимание положения дилерского договора, которым предусмотрена обязанность ООО «С» по продвижению продукции ООО «Ф». На всех рекламных материалах в том или ином виде имелось упоминание фирменного наименования и логотипа «Ф», что свидетельствует об экономической оправданности расходов на рекламу. В актах оказания услуг и выполнения работ, так же как и в счет-фактурах и платежных поручениях об оплате услуг по рекламе, отсутствуют сведения о том, что ООО «С» размещалась и оплачивалась реклама других фирм.

Кассация (Ф10-3305/2017 от 05.09.2017) отметила, что компанией рекламировалась реализуемая продукция, и вся информация, указанная в рекламных материалах (номер телефона, адрес, марка автомобилей и запасных частей, сервисное обслуживание) имеет непосредственное отношение к основной деятельности ООО «С».

(дело № А48-4908/2016)

Ненадлежащая организация деятельности фирмы - не повод для учета убытков

Компания на основании приказа провела инвентаризацию, в ходе которой была установлена недостача ТМЦ. Завсклада пояснила, что недостача возникала в связи с несвоевременной сдачей в бухгалтерию расходных документов на выдачу товарно-материальных ценностей со склада, а также из-за того, что в расходную часть ежемесячных отчетов не включена выдача ТМЦ по накладным, в то время как фактически материалы выданы подразделениям и использованы в производстве. Недостача списана за счет внереализационных расходов, а излишки оприходованы.

По результатам выездной проверки ИФНС не согласилась с учетом недостач в расходах, доначислила налог на прибыль, пени и штраф.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, отклонив довод компании о возможности учета этих затрат на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК. В состав расходов могут быть отнесены лишь суммы недостач, возникшие по объективным, независящим от налогоплательщика причинам, подтвержденные соответствующими документами, выданными уполномоченным органом государственной власти.

Также неправомерно учитывать эти расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК как другие обоснованные расходы. Порядок учета убытков, причиненных в результате недостачи, выявленной в ходе инвентаризации, определен специальной нормой - уже упомянутым выше подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК, в связи с чем положения подпункта 20 пункта 1 статьей 265 НК к рассматриваемым правоотношениям не применяются.

В решении кассации (Ф07-7687/2017 от 05.09.2017) также указано: «обстоятельства, связанные с ненадлежащей организацией хозяйственной деятельности, не могут являться основанием для учета возникших недостач или убытков в качестве расходов».

(дело № А26-937/2016)

ИП не доказал использование экскаватора в личных целях – начисление по УСН законно

Предприниматель применял УСН с объектом обложения «доходы». В июне 2012 года он приобрел экскаватор и занимался, в том числе, сдачей его в аренду.

По результатам камеральной проверки декларации по УСН инспекция доначислила налог, пени и штраф, установив поступление выручки от продажи экскаватора в марте 2015 года.

Предприниматель обратился в суд, ссылаясь на отсутствие доказательств того, что целью сделки являлось получение прибыли.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, указав на функциональное назначение спорного имущества – оно не было предназначено для личного, семейного потребления, а приобреталось для использования в предпринимательской деятельности. Таким образом, доход от продажи экскаватора непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению в рамках УСН.

Суды (постановление кассации Ф07-9433/2017 от 07.09.2017) отклонили ссылку предпринимателя на то, что он не занимался систематически продажей имущества, техники, в том числе экскаваторов. Суды пояснили, что экскаватор не может использоваться в личных целях. Доказательств обратного предпринимателем не приведено.

(дело № А66-17/2017)

Отсутствие разрешения на ввод здания в эксплуатацию не освобождает от налога

В декабре 2012 года компания зарегистрировала право собственности на объект незавершенного строительства со степенью готовности 85%.

По результатам выездной проверки за 2013-2014 годы правопреемника компании ИФНС доначислила налог на имущество, пени и штраф. Инспекция указала на использование объекта в деятельности, направленной на получение дохода, что свидетельствует о его пригодности к эксплуатации и возможности формирования первоначальной стоимости в целях обложения налогом на имущество.

Налогоплательщик пояснил, что здание введено в эксплуатацию лишь в феврале 2014 года, в связи с чем до этого учитывалось на счете 08 «Вложения во временные активы» и налогом на имущество не облагалось. По мнению налогоплательщика, до завершения строительства капитальные вложения не признаются основными средствами, соответственно, налогом не облагаются. При этом доказательств завершения строительства (окончания капитальных вложений, оформления документов по приемке-передаче объекта, введения его надлежащим образом в эксплуатацию) инспекцией не представлено.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, разъяснив, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Отсутствие такого разрешения не влияет на налоговые последствия. Установлено, что с января 2013 года компания сдает объект в аренду и получает прибыль. Согласно договорам аренды помещения обеспечены теплом, водой, электроэнергией, телефонной связью, выделенной линией интернета, оборудованы пожарной и охранной сигнализацией, а доходы от аренды учтены в книге продаж. Факт использования объекта с начала 2013 года именно в тех целях, в которых он создавался, подтверждается, помимо прочего, данными официального сайта расположенного там фитнес-клуба, в том числе информацией о «дне рождения» клуба – апрель 2013 года.

В решении кассации (Ф09-5209/2017 от 07.09.2017) указано: «факт отсутствия акта приемки-передачи основных средств и ввода объекта в эксплуатацию при фактическим использовании объекта хозяйственной деятельности не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения… бездействие общества …, выразившееся в неформировании первоначальной стоимости объекта и непостановке его на учет в качестве объекта основных средств, является способом ухода от исполнения обязанности по учету и налогообложению спорного имущества». Суды также пояснили, что работы, проводимые в течение 2013 года и в начале 2014 года, могут быть идентифицированы как дооборудование здания, которое может увеличивать первоначальную стоимость основного средства (в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01).

(дело № А60-49363/2016)

Зачисление полученного ИП займа на карточку не лишает права на учет процентов

Предприниматель взял в банке кредит на приобретение недвижимости под залог своего личного движимого и недвижимого имущества. Проценты по кредиту были учтены при исчислении УСН.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог по УСН, пени и штраф, признав необоснованными затраты на уплату процентов по кредитам. Инспекция указывает на отсутствие документов, подтверждающих использование кредита в деятельности, связанной с извлечением дохода. Установлено, что часть полученных в банке денежных средств (1 млн из 9,4 млн рублей) была перечислена ЗАО в счет оплаты за приобретенный земельный участок со строениями. Оставшиеся денежные средства были зачислены на банковскую карту физлица (ИП). Аналогичная ситуация сложилась и по другому кредитному договору (кредит на пополнение оборотных средств и закуп товара). Зачисление денежных средств на банковскую карту физлица расценено инспекцией как отсутствие связи между процентами по кредиту и ведением предпринимательской деятельности.

Суд первой инстанции признал решение инспекции законным.

Апелляция отменила решение суда, признав расходы обоснованными. Оценив кредитные договоры, суд счел, что они заключались с очевидной коммерческой целью (приобретение коммерческой недвижимости и пополнение оборотных средств). Суд указал на копию расписки руководителя ЗАО о получении от предпринимателя денежных средств в сумме 8,4 млн рублей наличными за проданные объекты недвижимости. При этом отклонен довод инспекции на установленное ограничение по сумме расчетов наличными, поскольку нарушение ограничения не опровергает сам факт расчетов.

В решении апелляции указано: «возможные нарушения со стороны участников сделки в сфере расчетов наличными денежными средствами не свидетельствуют о том, что уплаченные банку проценты по спорному кредитному договору не связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, при том, что факт получения кредитных денежных средств и уплата процентов по указанному кредитному договору не оспаривается инспекцией». Доказательств использования полученных средств на личные нужды не представлено. Претензий от банка о нецелевом использовании денежных средств не поступало.

Кассация (Ф10-3452/2017 от 05.09.2017) согласилась с выводами апелляции.

(дело № А48-5628/2016)

Прочее

Услуги по упаковке при международной перевозке облагаются НДС по нулевой ставке

Минфин ответил на вопрос об НДС с услуг по упаковке товара, оказываемых в рамках договора транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки товаров морским транспортом в Нидерланды.

Нулевая ставка НДС применяется в отношении оказываемых российскими организациями и ИП транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки - когда один из пунктов отправления/назначения товаров расположен в РФ, а другой - за пределами РФ.

В данный перечень включены погрузочно-разгрузочные и складские услуги.

Согласно пункту 3.1.4 раздела 3 «Классификация транспортно-экспедиторских услуг» Национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденного приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. N 148-ст, к погрузочно-разгрузочным и складским услугам относятся, в том числе упаковка, увязка, обшивка грузов.

В рассматриваемом случае услуги по упаковке товара облагаются НДС по нулевой ставке. При этом для подтверждения права на нее в указанном случае в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 НК.

(Письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. № 03-07-08/56523)

При выплате дивидендов собственной продукцией необходимо уплатить НДС и налог на прибыль

Это связано с тем, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения НДС (пункт 1 статьи 39, пункт 1 статьи 146 НК РФ), а также такая передача имущества признается реализацией, в том числе для целей исчисления налога на прибыль организаций, на основании статьи 249 НК РФ.

(Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596)

Налог на прибыль: можно ли подтвердить расходы документами с простой электронной подписью

Минфин РФ пояснил, допускается ли применение простой электронной подписи для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли.

Ведомство отмечает, при оформлении первичных учетных документов хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую или усиленную неквалифицированную электронную подпись, при условии соблюдения требований Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Такие документы признаются для целей бухгалтерского учета и налогообложения равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами, в том числе при сдаче налоговой отчетности.

(Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58456)

По состоянию на 22 августа 2017 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

(Письмо ФНС России от 05.09.2017 N СД-4-3/17598 «О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 22.08.2017) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ»)

ФНС России разъяснила, кто является плательщиком торгового сбора в случае осуществления деятельности по агентскому договору

Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

Согласно Гражданскому кодексу РФ агент по поручению принципала совершает юридические и иные действия:

• от своего имени, но за счет принципала (в этом случае по сделке приобретает права и становится обязанным агент);
• либо от имени и за счет принципала (права и обязанности по сделке возникают непосредственно у принципала).

Следовательно, в первом случае (при осуществлении агентом торговой деятельности от своего имени) плательщиком торгового сбора признается агент, а во втором случае плательщиком торгового сбора признается принципал.

(Письмо ФНС России от 28.08.2017 N СА-4-3/16986 «О направлении письма Минфина России от 18.08.2017 N 03-11-09/53070»)

Компенсационные выплаты гражданам, переселяющимся из «непригодного» жилищного фонда, облагаются НДФЛ

Минфином России была рассмотрена ситуация, связанная с выплатами собственникам жилых помещений компенсаций взамен жилья, признанного непригодным для проживания, на основании государственной программы Ненецкого автономного округа «Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан, проживающих в Ненецком автономном округе», утвержденной постановлением Администрации Ненецкого автономного округа от 14.11.2013 N 415-п.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, предусмотрен статьей 217 НК РФ.

Согласно разъяснению Минфина России указанные компенсационные выплаты в данном перечне не поименованы и, следовательно, облагаются налогом.

При этом отмечено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

(Письмо Минфина России от 21.08.2017 N 03-04-09/53498)

Стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен при условии получения дохода, подлежащего обложению НДФЛ

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода, например, в случаях, когда налогоплательщик находился в отпуске без сохранения заработной платы.

При этом указано, что в случае, если лицо находится в отпуске без сохранения заработной платы весь налоговый период, оно не наделяется правом на получение вычета.

(Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-06/56583)

Выплаты членам совета директоров - иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ, не подлежат обложению страховыми взносами

На основании статьи 420 НК РФ страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с Федеральным законом «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, не подлежат обязательному медицинскому страхованию.

Учитывая изложенное сообщается, что выплаты, производимые в отношении иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, обложению страховыми взносами не подлежат.

(Письмо ФНС России от 06.09.2017 N БС-4-11/17685 «По вопросу обложения страховыми взносами»)

УСН: может ли организация, занимающаяся основным общим образованием, применять пониженные тарифы страховых взносов?

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является выполнение процесса основного общего образования, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

При этом должны быть соблюдены условия, установленные НК РФ.

(Письмо ФНС России от 6 сентября 2017 г. № БС-4-11/17770@ «О применении пониженных тарифов»)

ФНС России разъяснила вопросы обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений умершим работникам

Суммы выплат, начисленные до даты смерти работника, т.е. когда он являлся застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, облагаются страховыми взносами, поскольку:

• выплаты осуществлены в рамках трудовых отношений с работником;
• статус таких выплат не меняется в связи с тем, что указанные суммы выплачиваются после смерти работника членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении на день смерти.

(Письмо ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463 «По вопросу обложения страховыми взносами»)

Суммы перерасчета страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в расчете, представляемом в налоговые органы, не отражаются

Сообщается, что указанные суммы отражаются в уточненной отчетности РСВ-1 ПФР и 4-ФСС и представляются плательщиком страховых взносов в органы Пенсионного фонда РФ и ФСС РФ.

(Письмо ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17464 «По вопросу заполнения расчета по страховым взносам»)

Налогоплательщики ЕНВД, а также ИП, применяющие ПСН, вправе при оказании услуг общественного питания продавать алкогольную продукцию без применения ККТ до 01.07.2018

При этом по требованию покупателя ему должен быть выдан документ (товарный чек, квитанция и пр.), подтверждающий прием денежных средств.

(Письмо ФНС России от 21.08.2017 N СА-4-20/16409@ «По вопросу применения контрольно-кассовой техники при розничной продаже алкогольной продукции»)

Нюансы привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства

КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

Так, за совершение незаконных валютных операций налагается штраф на должностных и юридических лиц в размере от 3/4 до 1 размера суммы операции (часть 1 статьи 15.25). Предусмотрены штрафы за непредоставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за рубежом (часть 2.1 статьи 15.25). Также привлекают к ответственности за несоблюдение процедуры направления отчетности по валютным операциям, отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за рубежом и (или) подтверждающих банковских документов (часть 6 статьи 15.25).

По мнению ФНС России, если валютная операция по зарубежному счету совершена резидентом с несоблюдением требований валютного законодательства, то он может быть привлечен к административной ответственности одновременно по всем перечисленным видам нарушений.

Отмечено, что получение налоговыми органами информации о наличии у резидента счета в банке за рубежом, по которому им не предоставлено соответствующее уведомление об открытии счета или отчет о движении средств, является основанием для проведения проверки соблюдения валютного законодательства.

(Письмо ФНС России от 5 сентября 2017 г. N ОА-3-17/5973@ «О рассмотрении обращения»)

Вернуться в начало

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компании «Консультант Плюс», интернет-сайтов www.klerk.ru, www.audit-it.ru, taxhelp.ru, рассылки subscribe. Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО «ФинЭкспертиза» не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.