Мониторинг изменений за период 16.01.17 - 22.01.17

• Бухгалтерский учет и налогообложение
• Пенсионное и социальное страхование и обеспечение
• Статистика
• Судебная практика
• Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение

Обновлена форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам и другим платежам

Это связано с передачей налоговым органам функций по администрированию страховых взносов.

Новая форма акта утверждена в целях обеспечения возможности налогоплательщиков реализовать свое право на получение документального подтверждения результатов совместной сверки расчетов по налогам, сборам, а также по страховым взносам.

(Приказ ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ «Об утверждении формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам», зарегистрировано в Минюсте России 13.01.2017 N 45194)

Определены услуги репозитария, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость

Такими услугами, непосредственно связанными с услугами, которые оказываются репозитарием в рамках лицензируемой деятельности, являются:

- услуги по предоставлению клиентам репозитария программных и (или) технических средств для удаленного доступа к услугам и информации репозитария;

- услуги по предоставлению клиентам репозитария консультаций и информации в связи с осуществлением репозитарной деятельности, в том числе по подготовке и передаче репозитарием отчетов (документов).

Настоящее Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

(Постановление Правительства РФ от 17.01.2017 N 12 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 августа 2013 г. N 761»)

Пояснения к налоговой декларации по НДС в электронной форме представляются в соответствии с утвержденным форматом

Если при камеральной проверке выявлены ошибки или противоречия, налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика пояснения. Лицо, обязанное сдавать электронную декларацию по НДС, направить пояснения обязано также в электронной форме.

В целях реализации данных требований утвержден формат направления пояснений в электронной форме.

(Приказ ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@ «Об утверждении формата представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», зарегистрировано в Минюсте России 13.01.2017 N 45195)

Обновлены требования к файлам передачи данных, содержащих сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Формат передачи данных разработан в целях обеспечения возможности предоставления органам государственной власти, иным государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления, физическим и юридическим лицам сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Представление сведений в соответствие с новыми требованиями в период с 1 февраля по 1 апреля 2017 года будет осуществляться с учетом готовности органов власти, а с 1 апреля 2017 года - исключительно согласно новым требованиям.

(Приказ ФНС России от 12.01.2017 N ММВ-7-6/8@ «Об утверждении требований к составу и структуре файлов, содержащих сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, предоставляемых ФНС России в соответствии с положениями Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»)

Пенсионное и социальное страхование и обеспечение

Вести учет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению, теперь необходимо в рублях и копейках

Приведен в соответствие с действующим законодательством «Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования...».

Основная часть изменений связана с передачей налоговым органам функций по администрированию страховых взносов (в тексте некоторых положений документа исключено упоминание ФСС РФ).

Также уточнен порядок учета подлежащих перечислению в бюджет сумм страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Ранее такие суммы учитывались в полных рублях, теперь - в рублях и копейках.

(Приказ Минтруда России от 21.12.2016 N 765н «О внесении изменений в Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18 ноября 2009 г. N 908н», зарегистрировано в Минюсте России 12.01.2017 N 45183)

Статистика

Обновлены указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений»

Форму федерального статистического наблюдения N С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений» представляют юридические лица (кроме малых предприятий, в том числе микропредприятий). Сведения представляют респонденты (организации-застройщики) всех видов экономической деятельности, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, осуществляющих строительство и ввод объектов в эксплуатацию.

Форма предоставляется в территориальный орган Росстата по месту нахождения юридического лица. При наличии обособленных подразделений форма заполняется как по каждому обособленному подразделению, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.

Филиалы, представительства и подразделения действующих на территории РФ иностранных организаций также предоставляют форму федерального статистического наблюдения в порядке, установленном для юридических лиц.

С введением Указаний утратившим силу признается Приказ Росстата от 13.01.2016 N 6 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений».

(Приказ Росстата от 12.01.2017 N 9 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений»)

Судебная практика

Признание сделок мнимыми не влечет применение расчетного метода, указали суды

Между ООО «Т» (подрядчик) и ООО «С» (субподрядчик) были заключены договоры субподряда.

Согласно решению суда сделки по договорам субподряда признаны мнимыми, установлено, что работы были выполнены подрядчиком самостоятельно. ООО «Т» обратилось в инспекцию с заявлением о применении расчетного метода исчисления налогов исходя из рыночных цен. Получив отказ, компания обратилась в суд.

Суды трех инстанций признали решение инспекции законным, указав на подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК, в котором перечислены основания для применения расчетного метода. Признание сделок мнимыми среди них не указано. При этом в данной норме приведено право, а не обязанность налогового органа. Более того, из заявления компании о применении расчетного метода невозможно определить, какой объем расходов по налогу на прибыль она считает подлежащим учету.

По мнению судов, заявление о применении расчетного метода направлено на преодоление вступившего в законную силу судебного акта.

Судья ВС (302-КГ16-18351 от 11.01.2016) отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

(дело № А58-6316/2015)

Когда восстановить НДС при признании корректировки таможенной стоимости недействительной

В декларации по НДС за 1 квартал 2015 года компания заявила к возмещению из бюджета НДС в сумме 7,5 млн рублей, в том числе 6,5 млн рублей, уплаченного таможенным органам при ввозе товара на территорию РФ. Вычет был заявлен с учетом скорректированной таможенным органом таможенной стоимости. Вступившим в силу в 1 квартале 2015 года решением суда решения таможни о корректировке таможенной стоимости товаров признаны недействительными, а сумма налога подлежала возврату компании.

По результатам камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2015 года ИФНС указала на завышение суммы налога к вычету и частично отказала в вычете, приняв во внимание вступившее в силе решение суда.

Компания оспорила решение в суде полагая, что восстанавливать налог следует в том налоговом периоде, в котором он фактически возвращен из бюджета таможенным органом (в данном случае – во 2 квартале 2015 года), а не в периоде, когда вступило в законную силу решение суда об отмене решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости

Суды трех инстанций отказали в удовлетворении требований, указав на статью 171 НК - налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. То есть, право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, возникает у налогоплательщика при выполнении перечисленных условий.

В решении кассации (Ф01-5676/2016 от 29.12.2016) указано: «сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, ранее принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решениям суда, признавшим ее взыскание неправомерным, подлежит восстановлению после вступления в силу упомянутых решений суда, вне зависимости от фактического возмещения налога из бюджета».

(дело № А82-5438/2016)

Суды разрешили вычет по счету-фактуре, подписанному от имени умершего руководителя

ООО «С» заявило вычет в налоговой декларации по НДС по операции приобретения товара (гофрокартона) у ООО «Г».

По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, сославшись на подписание документов от имени контрагента руководителем после ее смерти, что свидетельствует об их недостоверности.

Суд первой инстанции поддержал позицию налоговой и указал на непроявление налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента.

Апелляция отменила его решение, разъяснив, что границы проявления должной осмотрительности определяются, в том числе, доступностью сведений, которые могут быть получены налогоплательщиком о его контрагентах. Установлено, что ООО «Г» является дилером закупленных товаров (что подтверждается письмом производителя), у контрагента были запрошены и получены документы, подтверждающие его правоспособность и полномочия руководителя, договоры заключены с условием об оплате товара по факту поставки в течении 7 дней. Эти меры признаны судом достаточными при оценке степени осмотрительности налогоплательщика, учитывая, что рассматриваемая сделка является незначительной. Общая сумма вычетов по спорному контрагенту составила чуть более 2% от общей суммы налоговых вычетов. Суд учел, что весь поставленный спорным контрагентом товар является необходимым материалом для производственной деятельности налогоплательщика и был реально использован для упаковки собственной продукции.

Суд отклонил довод инспекции о подписании документов от имени контрагента после смерти руководителя, поскольку инспекция не доказала недобросовестность налогоплательщика и его осведомленность о подложности подписей в документах контрагента. Кассация (Ф09-11168/2016 от 10.01.2016) оставила решение апелляции в силе.

(дело № А76-5453/2016)

Суд поддержал налоговиков в споре об учете доходов при выдаче подарочных карт покупателям

Арбитражный суд Московского округа поддержал позицию налогового органа о неправомерном занижении организацией выручки при выдаче подарочной карты в момент покупки товара.

Налоговый орган установил, что налогоплательщик проводил различные маркетинговые акции, пишет пресс-служба ФНС. При покупке определенной бытовой техники покупатель получал подарочную карту. При последующей покупке он был вправе оплатить стоимость товара или ее часть подарочной картой.

Налогоплательщик в момент продажи товара уменьшал выручку на стоимость номинала подарочной карты, а «дельту» оформлял как предоплату по договору купли-продажи за товар, который возможно будет куплен в будущем.

Инспекция, посчитав это неправомерным, вынесла решение о доначислении организации налога на прибыль, а также пеней и штрафов. Налогоплательщик, не согласившись с инспекцией, обратился в суд.

Суды трех инстанций, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, признали правомерными выводы налогового органа. Они указали, что договор купли-продажи товаров, предусматривающий предоплату, нельзя считать заключенным, если в нем нет сведений о наименовании товара и сроках его поставки. Кроме того, суды установили, что скидка при первоначальной покупке не предоставлялась, а стоимость товара уменьшалась только в момент его приобретения по подарочной карте. В свою очередь, выручка, полученная в момент первоначальной покупки, подлежит отражению в составе доходов в полном объеме.

(дело № А40-789/2016)

«Ежегодную премию», выплачиваемую управляющей компании, нельзя учесть в расходах

АО заключило с ЗАО договор о передаче последнему полномочий единоличного исполнительного органа. Согласно дополнению к договору помимо ежемесячного вознаграждения (2,2 млн рублей) управляющей компании выплачивается ежегодное вознаграждение. Оно рассчитывается исходя из размера чистой прибыли АО, его дочерних и зависимых лиц. Ежегодное вознаграждение было учтено АО при исчислении налога на прибыль, заявлен вычет по НДС. В подтверждение представлены копии счетов-фактур, актов приемки-передачи выполненных работ.

По результатам выездной проверки за 2011-2012 годы ИНФС указала на необоснованное завышение расходов и вычетов в части выплаты управляющей организации дополнительного ежегодного вознаграждения. Инспекция доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф. Вместе с тем, налоговики не оспаривают реальность, обоснованность и документальное подтверждение расходов в части ежемесячного вознаграждения за проверяемый период. Инспекция установила, что акционер и генеральный директор управляющей компании являлись членами совета директоров налогоплательщика, а его бывший директор выполнял все функции по оперативному управлению налогоплательщиком в том же объеме, что и до заключения договора с управляющей компанией.

Суды двух инстанций отменили решение инспекции, указав, что НК не позволяет инспекции оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Порядок определения и выплаты дополнительного ежегодного вознаграждения является результатом свободного волеизъявления налогоплательщика и управляющей компании.

Окружной арбитражный суд отменил решение судов, указав, что спорный договор заключен только с АО, а не с дочерними и зависимыми фирмами, и является договором возмездного оказания услуг, а обязательств оказывать услуги по руководству деятельностью дочерних и зависимых фирм управляющая компания не принимала. Между АО и его дочерними юрлицами отсутствуют договоры, позволяющие АО давать дочерней фирме обязательные для нее указания. Кроме того, в договоре между коммерческими организациями не допускаются условия дарения (подпункт 4 пункта 1 статьи 575 ГК). Услуги по управлению АО оплачивались ежемесячно.

Суд установил, что функции единоличного исполнительного органа ЗАО выполняло через бывшего генерального директора, который переведен на должность директора с упразднением должности генерального директора. Штатное расписание АО и функции работников аппарата управления компанией не изменились. В результате суд счел расходы на выплату ежегодного вознаграждения экономически не оправданными затратами.

Судья ВС (305-КГ16-12926 от 09.01.2016) с ним согласился и отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

(дело № А40-113059/2015)

Суд признал недоплату патента технической ошибкой и не позволил налоговой лишить предпринимателя ПСН

АС Московского округа посчитал недоплату патента в 70 рублей технической ошибкой предпринимателя и посчитал, что такое малозначительное нарушение не должно повлечь лишения ИП права применять ПСН.

Индивидуальный предприниматель, оплачивая первую часть патента в марте 2015 года, допустила ошибку, заплатив на 70 рублей меньше. Недостающая сумма была доплачена вместе со второй частью, в ноябре 2015 года. В июле налоговая инспекция сообщила предпринимателю, что в связи с неуплатой налога по патентной системе налогообложения в срок, установленный пунктом 2 статьи 346.45 НК РФ, она лишена права применять ПСН.

Решением Управления ФНС по Московской области, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя, действия инспекции признаны законными и обоснованным, жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, ИП обратилась в Арбитражный суд Московской области и суды всех трех инстанций встали на сторону предпринимателя. В постановлении от 30.12.2016 N Ф05-20608/2016 АС Московского округа обратил внимание на то, что необходимо «учитывать малозначительность неуплаченной предпринимателем суммы, при наличии объективной возможности наступления значительных неблагоприятных последствий для предпринимателя при утрате права на применение патентной системы налогообложения, что в рассматриваемом случае нельзя признать соразмерным и справедливым последствием допущенной технической ошибки». Кроме того, суд указал на то, что предприниматель не имела намерения уклоняться от уплаты налога.

(дело № А41-24794/2016)

Суды против заключения с директором договора подряда ради неуплаты страховых взносов

Между компанией и Г. (управляющий, бывший генеральный директор компании), зарегистрированным в качестве ИП, был заключен договор по управлению текущей деятельностью компании. Ежемесячная выплачиваемая сумма вознаграждения не входила в фонд оплаты труда.

По результатам выездной проверки ПФ признал гражданско-правовой договор с предпринимателем трудовым, доначислил страховые взносы, пени и штраф.

Суды трех инстанций проанализировали условие договора и установили, что в нем не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ, возможное количество этапов, не определен срок окончания работ, результат, достигаемый по окончании всех этапов работ. По мнению судов, отсутствие этих условий в договоре свидетельствует о заинтересованности компании в выполнении исполнителем определенных трудовых функций – управление текущей деятельностью компании, а не разового задания заказчика. Кроме того, в договоре установлена ежемесячная, гарантированная в определенной сумме оплата труда, размер которой не зависел от объема и качества выполненных услуг, а работнику были обеспечены необходимые условия труда. При этом должностные обязанности Г. в период его деятельности в качестве управляющего по основным функциям не отличались от должностных обязанностей генерального директора по трудовому договору.

Судья ВС (303-КГ16-17874 от 27.12.2016) согласился с выводами судов и отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

(дело № А73-18840/2015)

Суды против обложения взносами компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки

Компания выделяла работникам ежегодные бесплатные санаторно-курортные путевки или выплачивала компенсацию за неиспользованную путевку.

По результатам выездной проверки ФСС доначислил компании страховые взносы, пени и штраф, полагая, что выплаты за неиспользованные санаторно-курортные путевки подлежат обложению взносами. По мнению фонда, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку такие выплаты не подлежат обложению.

Суды трех инстанций отменили решение фонда, признав, что компенсация за неиспользованную путевку является выплатой денежных средств взамен предоставления путевки в натуре и обложению взносами не подлежит.

Суды (постановление кассации Ф05-18208/2016 от 12.01.2016) отметили, что включение выплат в базу, облагаемую взносами, поставило бы в неравные условия сотрудников, которым были предоставлены санаторно-курортные путевки (в натуре), и сотрудников, которым они не предоставлялись, а была выплачена компенсация, что не соответствует положениям федерального закона 212-ФЗ.

(дело № А40-130781/2016)

Физлицо вернуло аванс по договору подряда через два года - начисление взносов незаконно

По результатам выездной проверки ПФ доначислил страховые взносы, пени и штраф, установив, что компания не включила в базу для исчисления взносов аванс (400 тысяч рублей), выданный физлицу по договору подряда. Компания уплатила доначисленные суммы и обратилась в суд.

Суд первой инстанции отменил доначисления, установив, что сумма аванса возвращена физлицом в кассу, и решил, что уплаченные страхователем суммы взносов, пени, штрафа по решению фонда являются излишне уплаченным и подлежат возврату.

Апелляция признала незаконным доначисление страховых взносов и правомерным штраф и пени, установив, что денежные средства возвращены в кассу в октябре 2014 года, то есть после истечения срока уплаты страховых взносов за 2012 год, а также после проведения выездной проверки за 2011-2013 годы.

Окружной арбитражный суд оставил в силе решение апелляции, отметив, что представление после вынесения решения документов, подтверждающих возврат денежных сумм, не является основанием для признания наложенного штрафа и начисленной пени излишне взысканными.

Фонд обратился в ВС с кассационной жалобой, настаивая на доначислении взносов, указывая, что вступившим в законную силу решением суда установлен факт выполнения работ по упомянутому договору подряда.

Судья ВС (309-КГ16-18199 от 09.01.2016) оставил в силе решение апелляции и окружного арбитражного суда, пояснив, что судебный акт не опровергает факт возврата физическим лицом спорной суммы аванса и соответственно, не опровергает отсутствие у компании объекта обложения взносами. Фонду отказано в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

(дело № А76-17640/2015)

Прочее

Расчеты по договорам займа не требуют применения контрольно-кассовой техники

ФНС указала, что в соответствии с законом 54-ФЗ (в новой редакции) под расчетами понимается прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при проведении азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша в лотерее.

Согласно письму Минфина от 10.05.2011 N 03-01-15/3-51 отношения, возникающие между займодавцем и заемщиком при совершении сделок, регулируются гражданским законодательством РФ, которое рассматривает заемные правоотношения не как оказание услуг, а как пользование имуществом, в данном случае деньгами. В связи с этим расчеты по договорам займа не требуют применения контрольно-кассовой техники, отметила ФНС со ссылкой на Минфин.

(Письмо ФНС России от 20.12.16 № ЕД-4-20/24495)

Минфином России даны рекомендации по вопросам проявления ГУП (МУП) должной осмотрительности при осуществлении закупок товаров (работ, услуг)

С 01.01.2017 государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны осуществлять закупки в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Названным Законом установлен исчерпывающий перечень требований, которые заказчик вправе предъявить к участнику процедур закупок, в том числе перечень документов, которые участник обязан представить заказчику, а также исчерпывающий перечень оснований для отклонения заявок участников.

Учитывая данное обстоятельство ГУП (МУП) в целях проявления должной осмотрительности не могут в полной мере реализовать свое право самостоятельно определять способы ее проявления.

Вместе с тем, Минфин России напоминает, что приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждены критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые могут учитываться для целей оценки рисков при выборе контрагентов.

(Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-01-10/77642)

О предоставлении договора поручительства для целей реализации права на применение заявительного порядка возмещения НДС

ФНС России разъясняет, что предоставление договора поручительства для целей реализации права на применение налогоплательщиком заявительного порядка возмещения НДС, возможно в отношении налоговых деклараций по НДС, представляемых в налоговые органы, начиная с 1 июля 2017 г.

(Письмо ФНС России от 10 января 2017 г. № СД-4-3/70@ «О налоге на добавленную стоимость»)

На что обратить внимание при принятии к вычету НДС?

Рассмотрен ряд вопросов, касающихся принятия к вычету сумм НДС.

Так, если в строке 6 счета-фактуры не указано наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, а приведены ФИО его сотрудника, то такой счет-фактура не позволяет налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг). В связи с этим указанный счет-фактура является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц.

(Письмо ФНС России от 9 января 2017 г. № СД-4-3/2@ «О налоге на добавленную стоимость»)

При осуществлении операций в рамках концессионного соглашения «упрощенщик» исчисляет НДС и принимает суммы «входного» налога к вычету

Как известно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако из этого правила есть ряд исключений. Одно из них касается осуществления «упрощенщиком» деятельности в рамках концессионного соглашения.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения установлены в статье 174.1 НК РФ. В ней, в частности, сказано, что концессионеры обязаны платить НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения. При этом у концессионера есть право на налоговые вычеты по НДС в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые приобретаются для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Правила, установленные статьей 174.1 НК РФ, распространяются и на «упрощенщиков». Поэтому концессионер, применяющий УСН, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения, исчисляет НДС по таким операциям в общем порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) объекта концессионного соглашения и в период его использования (эксплуатации), можно принять к вычету.

(Письмо ФНС России от 13.01.17 № СД-3-3/149@)

ФНС: передача товаров на безвозмездной основе в рекламных целях является объектом налогообложения по НДС

Операции по безвозмездной передаче товаров не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Исключение составляют лишь те случаи, когда расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 рублей.

По общему правилу объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией признается и безвозмездная передача права собственности на товары. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Перечень операций, которые освобождаются от НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Помимо прочего в данном перечне упомянуты операции по передаче товаров в рекламных целях, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Из сказанного следует, что в общем случае передача товаров на безвозмездной основе в рекламных целях является объектом налогообложения по НДС. Под налогообложение не подпадают лишь те товары, расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 рублей.

(Письмо ФНС России от 11.01.17 № СД-4-3/194@)

Затраты на размещение информации о продукции в каталогах торговых сетей являются нормируемыми

Организация размещает информацию о производимой ей продукции в каталогах, брошюрах и лифлетах торговых сетей. Можно ли учесть плату за размещение такой информации в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? Да, можно, считают в Минфине. Но нужно учитывать, что такие расходы являются нормируемыми.

Авторы письма напоминают, что затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом существуют ненормируемые и нормируемые рекламные расходы. К ненормируемым рекламным расходам относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети, при кино-и видеообслуживании;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

различные расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Все остальные рекламные расходы являются нормируемыми и учитываются в расходах в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). В число нормируемых расходов, по мнению Минфина, включаются и расходы на оплату услуг по размещению информации о производимой налогоплательщиком продукции в каталогах торговых сетей.

(Письмо Минфина России от 23.12.16 № 03-03-06/1/77417)

Минфин напомнил, при каких условиях стоимость бесплатного питания для работников можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учесть расходы на предоставление бесплатного питания работникам в составе расходов на оплату труда. Но это возможно при одновременном соблюдении двух условий: предоставление такого питания прописано в трудовом или коллективном договоре и у организации есть возможность определить стоимость питания, предоставленного каждому работнику.

Чиновники ссылаются на положения статьи 255 НК РФ. В ней сказано, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ. В него, помимо прочего, включены затраты на предоставление работникам бесплатного питания. Но в этой же статье есть оговорка: за исключением случаев, когда предоставление бесплатного или льготного питания предусмотрено действующим законодательством, а также трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 270 НК РФ).

На этом основании в Минфине формулируют первое условие признания расходов в виде стоимости бесплатного питания работникам: такое питание должно быть предусмотрено законодательством РФ, трудовым и (или) коллективным договором. Второе условие — организация должна определять стоимость питания, предоставленного каждому работнику. В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

(Письмо Минфина от 09.01.17 № 03-03-06/1/80065)

О правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на курсовые разницы по договорам, заключенным в правовом поле Украины

Рассмотрен вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на курсовые разницы по договорам, заключенным в правовом поле Украины.

Разъясняется, что налогоплательщик, прошедший перерегистрацию согласно российскому законодательству, в соответствии с НК РФ в составе внереализационных расходов может отражать только те курсовые разницы, которые возникли в результате переоценки тех фактических имеющихся и документально подтвержденных обязательств, которые отражены налогоплательщиками в актах, представленных в налоговые органы на основе Положения о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период.

ФНС РФ также напоминает, что налоговое законодательство России применяется в Республике Крым и г. Севастополе с 1 января 2015 г. До указанной даты порядок применения законодательства о налогах и сборах, в т. ч. налога на прибыль организаций, определяется положениями о его применении в переходный период.

(Письмо ФНС России от 9 января 2017 г. № СД-4-3/4@ «О представлении информации»)

При применении международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения в целях использования налоговых льгот требуется документальное подтверждение фактического права на получение дохода

Предоставление в государстве - источнике выплачиваемого иностранному лицу дохода налоговых льгот противоречит целям и задачам международных соглашений, если получатель такого дохода действует как промежуточное звено в интересах иного лица, фактически получающего выгоду от соответствующего дохода.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода. Это лицо должно быть непосредственным выгодоприобретателем.

С 1 января 2017 года иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

По мнению Минфина России отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации (в письме приведены примеры соответствующих документов (информации), которые могут приниматься во внимание налоговыми органами).

(Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 03-08-05/78852)

Минфин разъяснил, как рассчитать срок действия патента, если предприниматель планирует применять ПСН с момента госрегистрации

Как известно, индивидуальные предприниматели могут получить патент на срок от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Минфин России разъяснил, как рассчитать срок действия патента, если физлицо регистрируется в течение года и планирует применять ПСН с момента государственной регистрации.

Если физлицо планирует со дня государственной регистрации в качестве ИП осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента, то заявление на получение патента нужно подать одновременно с документами на госрегистрацию в качестве ИП. В этом случае действие патента начнется со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно статье 6.1 НК РФ, срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. В связи с этим сроком действия патента будет являться период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока. Например, при подаче заявления на получение патента 14 ноября 2016 года патент может быть выдан на один календарный месяц с 14 ноября по 13 декабря 2016 года. На срок менее одного месяца патент не выдается.

(Письмо Минфина России от 26.12.16 № 03-11-12/78014)

Налоговым органам рекомендовано принимать налоговую декларацию по транспортному налогу за 2016 год по новой форме у налогоплательщиков, применяющих налоговый вычет

ФНС России информирует о введении в действие новой налоговой декларации по транспортному налогу.

Форма новой налоговой декларации, утвержденная приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@, применяется начиная с представления отчетности за налоговый период 2017 года.

В декларации, в том числе, исключена обязанность заверять декларацию печатью юридического лица, в раздел 2 добавлены новые строки - дата регистрации транспортного средства (код строки 070) и дата отчуждения транспортного средства (код строки 080).

Кроме того, в новой декларации введены строки - код налогового вычета (код строки 280) и сумма налогового вычета (код строки 300), для отражения сумм вычета, применяемого в отношении транспортных средств - большегрузов, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы (ПЛАТОН).

Если налогоплательщик применяет налоговый вычет на транспортные средства в сумме платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, за налоговый период 2016 года, то налоговым органам следует принимать налоговую декларацию в соответствии с новой формой.

(Письмо ФНС России от 29.12.2016 N ПА-4-21/25455@ «О Приказе ФНС России «Об утверждении формы и формата предоставления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения»)

ФНС России напоминает, что до 1 мая 2017 года в субъектах РФ, перешедших на исчисление налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости, могут не начисляться пени за неуплату налога за 2015 год

Такая норма предусмотрена Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, внесшим в Налоговый кодекс РФ соответствующие изменения.

В настоящее время срок начала начисления пени по налогу за 2015 год перенесен на 1 мая 2017 года в Москве и Московской области.

Указанные решения приняты, чтобы дать налогоплательщикам возможность уточнить свои налоговые обязательства, а также кадастровую стоимость, по которой рассчитывался налог.

(Информация ФНС России «О переносе срока начисления пени по налогу на имущество физических лиц»)

Вернуться в начало

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компании «Консультант Плюс», интернет-сайтов www.klerk.ru, www.audit-it.ru, taxhelp.ru, рассылки subscribe. Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО «ФинЭкспертиза» не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.