Мониторинг изменений за период 28.08.17 - 03.09.17

• Бухгалтерский учет и налогообложение
• Статистика
• Законопроекты
• Судебная практика
• Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение

Уточнено содержание одного из информационных ресурсов налоговых органов

Скорректирован состав реквизитов информационного ресурса «Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками».

Теперь документ именуется «Журнал учета и регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и письменных запросов налогоплательщиков в рамках информирования и организации работы с налогоплательщиками».

Отражается в т. ч. тип налогоплательщика. Уточнены иные правила формирования ресурса.

Изменения вводятся в действие с 1 января 2018 г.

(Приказ ФНС России от 25 августа 2017 г. № СА-7-17/687@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 24.10.2006 № САЭ-3-25/729@ (с учетом изменений, внесенных приказами ФНС России от 21.09.2007 № ММ-3-25/544@, от 07.05.2010 № ШС-7-3/221@)»)

Перечень и формат информации, вводимой в фискальную память ККТ, при ее регистрации и перерегистрации утратили силу

Утратили силу перечень и формат информации, вводимой в фискальную память ККТ, при ее регистрации и перерегистрации налоговыми органами, а также порядок введения в фискальную память таких сведений.

Соответствующие приказы ФНС России были разработаны в рамках Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и ИП, которое утратило силу.

Это связано с изменениями в Закон о ККТ, которыми предусмотрен новый порядок применения техники (онлайн-кассы).

(Приказ ФНС России от 29 августа 2017 г. № ММВ-7-20/697@ «О признании утратившими силу приказов ФНС России от 08.08.2008 № ММ-3-2/351@ и от 19.06.2009 № ММ-7-2/328@»)

Статистика

Обновлены статистические формы, по которым представляется информация о деятельности предприятий в сфере энергетики, нефтегазовой отрасли, сельского хозяйства, химической промышленности, а также о деятельности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей

Утверждены следующие статистические формы:

1) Годовые, действующие с отчета за 2017 год:

• N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации»;
• N 23-Н «Сведения о производстве, передаче, распределении и потреблении электрической энергии»;
• N 4-ТЭР «Сведения об использовании топливно-энергетических ресурсов»;
• N 6-ТП «Сведения о производстве тепловой и электрической энергии объектами генерации (электростанциями)»;
• N 6-ТП (гидро) «Сведения о работе гидроэлектростанции»;
• N 1-кооператив «Сведения о деятельности перерабатывающего сельскохозяйственного потребительского кооператива»;
• N 1-натура-БМ «Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей»;
• N МП (микро) - натура «Сведения о производстве продукции микропредприятием»;
• N 1-ТЭК (бур) «Сведения о строительстве скважин на нефть и газ»;
• N 1-ТЭК (нефть) «Сведения об эксплуатации нефтяных скважин»;
• N 2-ТЭК (газ) «Сведения об эксплуатации газовых скважин»;
• Приложение к форме N 1-натура-БМ «Сведения о производстве и отгрузке композитных материалов»;
• N 1-ХО «Сведения о производстве КОХ и ФСФ-химикатов, подлежащих объявлению и контролю по Конвенции»;
• N 1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя»;
• N МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия»;

2) Месячные - с отчета за январь 2018 года:

• N 1-ДАП «Обследование деловой активности организаций добывающих, обрабатывающих производств, осуществляющих обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха»;
• N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
• Приложение N 2 к форме N П-1 «Сведения о производстве военной (оборонной) продукции»;
• N ПМ-пром «Сведения о производстве продукции малым предприятием»;
• N 1-ИП (мес) «Сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем»;

3) Квартальные - с отчета за январь - март 2018 года:

• N П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации»;
• N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

4) Квартальная - с отчета за I квартал 2018 года:

• N ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий добывающих, обрабатывающих производств, осуществляющих обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха».

С введением нового статистического инструментария признаются утратившими силу ранее применявшиеся формы.

(Приказ Росстата от 21.08.2017 N 541 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий»)

Росстатом обновлены статистические формы, по которым подаются сведения о сельском хозяйстве и об окружающей природной среде

Утверждены следующие новые формы:

1) Годовые, действующие с отчета за 2017 год:

• N 4-ОС «Сведения о текущих затратах на охрану окружающей среды»;
• N 1-ООПТ «Сведения об особо охраняемых природных территориях»;
• N 1-ЛХ «Сведения о воспроизводстве лесов и лесоразведении»;
• N 12-ЛХ «Сведения о защите лесов»;
• N 2-ТП (охота) «Сведения об охоте и охотничьем хозяйстве»;
• N 5-СБ «Сведения о переработке картофеля, овощей и плодово-ягодной продукции»;
• N 21-СХ «Сведения о реализации сельскохозяйственной продукции»;
• Приложение к форме N 21-СХ «Сведения о вывозе сельскохозяйственной продукции»;
• N 24-СХ «Сведения о состоянии животноводства»;
• N 9-СХ «Сведения о внесении удобрений и проведении работ по химической мелиорации земель»;
• N 4-кооператив «Сведения о деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов (за исключением перерабатывающих, снабженческо-сбытовых и кредитных)»;
• N 4 (Чернобыль) «Сведения о проведении мероприятий в хозяйствах, расположенных на землях, загрязненных радионуклидами»;

2) Месячные с отчета за январь 2018 года:

• N 2 «Производство сельскохозяйственной продукции в личных подсобных и других индивидуальных хозяйствах граждан»;

3) Месячная с отчета за январь 2018 года, годовая с отчета за 2017 год:

• N 3-фермер «Сведения о производстве продукции животноводства и поголовье скота» (приложение N 14);

4) С периодичностью 2 раза в год, 1 раз в год с отчета в 2018 году:

• N 2-фермер «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур»;

5) С периодичностью 1 раз в год с отчета в 2018 году:

• N Ю-МЕХ (краткая) «Сведения о наличии тракторов, сельскохозяйственных машин и энергетических мощностей»;
• Приложение к форме N 14 «Сведения о поголовье скота в хозяйствах населения».

С введением нового статистического инструментария признаны утратившими силу ранее действовавшие формы, по которым подавались указанные сведения.

(Приказ Росстата от 24.08.2017 N 545 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой»)

Росстатом обновлен инструментарий для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и ЖКХ

Утверждены следующие обновленные статистические формы:

1) Годовые, действующие с отчета за 2017 год:

• N ДАФЛ «Обследование деловой активности организации, осуществляющей деятельность в сфере финансового лизинга»;
• N П-2 (инвест) «Сведения об инвестиционной деятельности»;
• N 1-КХ «Сведения о благоустройстве городских населенных пунктов»;
• N ИАП «Обследование инвестиционной активности организаций»;
• N 4-жилфонд «Сведения о предоставлении гражданам жилых помещений»;

2) Годовая - с отчета по состоянию на 1 января 2018 года:

• N 12-строительство «Сведения о наличии основных строительных машин»;

3) Месячная - с отчета за январь 2018 года, годовые - с отчета за 2018 год:

• N ИЖС «Сведения о построенных населением жилых домах»;
• N С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений»;

4) Месячная - с отчета за январь 2018 года:

• N 1-разрешение «Сведения о выданных разрешениях на строительство и разрешениях на ввод объектов в эксплуатацию»;

5) Квартальная - с отчета за январь - март 2018 года:

• N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы»;

6) Квартальная - с отчета за I квартал 2018 года:

• N ДАС «Обследование деловой активности строительной организации».

С введением нового статистического инструментария признаются утратившими силу ранее действовавшие формы, по которым представлялись указанные сведения.

(Приказ Росстата от 30.08.2017 N 562 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством»)

Росстатом обновлен инструментарий для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий

Утверждены следующие обновленные статистические формы:

1) Годовые, действующие с отчета за 2017 год:

• N 1-технология «Сведения о разработке и (или) использовании передовых производственных технологий»;
• N 3-информ «Сведения об использовании информационных и коммуникационных технологий и производстве вычислительной техники, программного обеспечения и оказании услуг в этих сферах»;
• N 2-наука «Сведения о выполнении научных исследований и разработок»;
• N 1-НК «Сведения о работе аспирантуры и докторантуры»;
• N 85-К «Сведения о деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми»;
• N 4-инновация «Сведения об инновационной деятельности организации»;

2) Квартальная - с отчета за январь - март 2018 года:

• N 2-наука (краткая) «Сведения о выполнении научных исследований и разработок»;

3) Периодическая - 1 раз в год для отчета в 2018 году:

• N 1-OЛ «Сведения о детском оздоровительном лагере»;

4) Периодическая - 1 раз в 2 года за нечетные года с отчета в 2018 году:

• N 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия».

С введением нового статистического инструментария признаются утратившими силу Приказ Росстата от 05.08.2016 N 391 и приложения N 13 и N 15 к Приказу Росстата от 03.08.2015 N 357, которыми были утверждены ранее действовавшие формы.

(Приказ Росстата от 30.08.2017 N 563 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий»)

С отчета за 2017 год применяются обновленные статистические формы N 2-ХО и N 2-кооператив для организации федерального статистического наблюдения за внутренней торговлей

Форму N 2-ХО «Сведения о производстве и потреблении химикатов списков 2 и 3, подлежащих объявлению и контролю по конвенции» в Росстат представляют юридические лица, осуществляющие производство и переработку токсичных химикатов и прекурсоров, а форму N 2-кооператив «Сведения о деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов» - юридические лица, осуществляющие снабженческо-сбытовую деятельность. Срок предоставления - 25 января после отчетного периода. Утверждены также указания по заполнению данных форм.

С введением нового статистического инструментария признаются утратившими силу ранее действующие формы N 2-кооператив и N 2-ХО.

(Приказ Росстата от 28.08.2017 N 552 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за внутренней торговлей»)

Законопроекты

С 2018 года вновь изменится форма 2-НДФЛ

ФНС РФ разрабатывает ведомственный приказ с поправками в форму 2-НДФЛ и порядок ее заполнения.

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Напомним, форма сведений о доходах физического лица (2-НДФЛ) утверждена приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Сами поправки в форму налоговая служба пока не представила. При этом в ФНС отметили, что изменения направлены на оптимизацию процесса заполнения справки 2-НДФЛ.

Ожидается, что обновленная справка 2-НДФЛ будет применяться с января 2018 года.

ФНС внесет поправки в форму 6-НДФЛ

ФНС РФ готовит поправки в форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ).

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Напомним, форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Сами поправки в форму налоговая служба пока не представила. При этом в ФНС отметили, что изменения направлены на оптимизацию процесса заполнения расчета 6-НДФЛ.

Ожидается, что измененный расчет 6-НДФЛ будет применяться с января 2018 года.

Налог на имущество организаций: ФНС дополнит порядок заполнения отчетности

ФНС РФ готовит поправки в порядок заполнения и представления отчетности по налогу на имущество организаций.

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Напомним, форма декларации и форма расчета, а также порядок заполнения указанных документов утверждены приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Указанный приказ действует, начиная с представления налоговой декларации за 2017 год. При этом, по разъяснениям ФНС, новая форма расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций может применяться налогоплательщиками уже в 2017 году.

В налоговой службе поясняют, что новые изменения будут внесены в пункты 1.6 порядков заполнения декларации и расчета.

Указанные изменения будут направлены на согласование представления единой налоговой декларации (единого налогового расчета по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (бюджет муниципального образования).

Минздрав подготовил поправки в порядок выдачи больничных листков

Минздрав подготовил поправки в порядок выдачи листков нетрудоспособности, утвержденный приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 ‎№ 624н.

Проект приказа опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.

В министерстве поясняют, что Федеральный закон от 31.12.2014 № 495-ФЗ увеличил продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности в случаях ухода за тяжелобольными детьми в возрасте от 15 до 18 лет.

Соответствующие поправки были внесены в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности в связи ‎с материнством».

В связи с этим Минздрав подготовил необходимые поправки в порядок выдачи больничных листков.

Кроме того, проект приказа содержит также поправки в части включения в число лиц, которым выдается листок нетрудоспособности, иностранных граждан и лиц ‎без гражданства, временно пребывающих на территории России.

Указанные изменения обусловлены тем, что в соответствии‎ с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ данная категория граждан имеет право на получение страхового обеспечения ‎в виде пособия по временной нетрудоспособности.

Россия и Япония примут новую конвенцию об устранении двойного налогообложения

Правительство РФ своим распоряжением от 24.08.2017 № 1815-р одобрило проект Конвенции между правительствами России и Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении уклонения от уплаты налогов.

Текст документа опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

Теперь указанная конвенция подлежит ратификации, поскольку содержит правила, отличные от тех, что предусмотрены российским законодательством.

Новый документ заменит собой действующую Конвенцию между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы с Протоколом от 18 января 1986 года.

Как поясняют в Правительстве РФ, новая конвенция распространяется на налоги, взимаемые с общего дохода или отдельных элементов дохода резидентов одного или обоих государств.

Документом исключается двойная уплата налогов налогоплательщиками резидентами стран с одного и того же вида дохода.

Конвенция распространяется на налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности, в том числе на налогообложение доходов от имущества, прибыли от морских и воздушных перевозок, дивидендов, доходов от авторских прав и лицензий, доходов физических лиц.

Конвенция также регулирует вопросы обмена информацией между компетентными органами России и Японии.

Судебная практика

Воспрепятствовав проверке, фирма не смогла доказать в суде задвоение налоговой базы

ИФНС вынесла решение о выездной проверке ООО и направила требование о представлении документов. Оно не выполнено. Налогоплательщик не предоставил место для работы проверяющих, так что проверка проводилась по месту нахождения ИФНС.

По результатам проверки были доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы. Обязательства налогоплательщика определены расчетным путем. Поскольку информация об аналогичных налогоплательщиках отсутствовала, инспекция исчислила налоги на основании документов, полученных ранее, а также документов, полученных при проведении контроля. Были учтены данные информационных ресурсов ФНС, выписки банков, информация, полученная от контрагентов и при допросах свидетелей. Направлены запросы в ГИБДД о представлении копий документов владельцев транспортных средств, реализованных ООО, запросы в управление ПФ о перечне физлиц, на которых подавались сведения по страховым взносам. Возражений на акт проверки компания не представила.

При обращении в суд компания указывает на недостоверное определение действительных налоговых обязательств – не учтено наличие кредитных отношений с банком, не направлены запросы ряду контрагентов, не учтены сведения о наличии сделки купли-продажи объекта незавершенного строительства, не учтены арендные платежи. Кроме того, компания указывает на «задвоение» дохода, полученного в результате реализации транспортных средств, что подтверждается свидетельскими показаниями покупателей.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, указав на пункт 12 статьи 89 НК – налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам инспекции ознакомиться с необходимыми документами. Согласно пункту 1 статьи 31 НК в случае непредставления в течение двух месяцев необходимых документов инспекция вправе исчислить налог расчетным путем.

В данном случае компания препятствовала проведению проверки, что подтверждается соответствующими актами. Требование о восстановлении и представлении документов было проигнорировано компанией. Суды обратили внимание, что достоверно налоги могут быть исчислены только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Кроме того, при использовании расчетного метода налогоплательщику не могут быть предоставлены вычеты НДС, поскольку они носят заявительный характер.

Суды также отклонили документы, представленные налогоплательщиком в суд. Кассация (Ф09-4466/2017 от 23.08.2017) отметила: «представление в арбитражный суд отдельных документов без системной взаимосвязи и упорядочении в соответствии с действующим законодательством не свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком положений глав 21 и 25 НК РФ; само по себе наличие у налогоплательщика первичных документов без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является безусловным основанием для подтверждения заявленных сумм вычетов по НДС и отнесения заявленных сумм на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль».

(дело № А07-17479/2015)

Суды против отказа в вычете НДС из-за приобретения товара за счет заемных средств

ООО «А» приобрело у взаимозависимого (общий учредитель) ООО «С» запчасти к горно-шахтному оборудованию, автомобиль и права требования задолженности. Товар оплачен перечислением денежных средств на расчетный счет продавца.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф, установив, что источником оплаты послужили денежные средства, которые были получены от ООО «К» и в ближайшее время не возвращены. Источником этих денежных средств являлся поставщик – ООО «С».

Суды трех инстанций отменили решение инспекции, разъяснив, что в НК отсутствует условие о том, что налоговые вычеты производятся только в случае возврата заемных денежных средств.

На момент проведения проверки долг с начисленными процентами уже возвращен. При этом согласно договорам займа деньги должны быть возвращены до 31 июля и 31 декабря 2014 года. Проверка проводилась за период с 22 ноября 2012 по 31 декабря 2013 года - в проверяемом периоде срок возврата займа по указанным договорам еще не наступил.

Кассация (Ф04-2997/2017 от 25.08.2017) отметила: «право выбора источника оплаты приобретенной продукции (имущества) остается за налогоплательщиком». Инспекция не доказала, что денежные средства, используемые при платеже, происходили из одного источника, и что их перечисление от покупателя в адрес третьего лица, а затем займодавцу не имело к тому правовых оснований.

(дело № А27-16609/2016)

Нельзя освободиться от НДС по критерию выручки по одному виду деятельности из двух

Предприниматель занимался несколькими видами деятельности, в том числе, облагаемой ЕНВД. По результатам выездной проверки ИФНС указала на неправомерность применения ЕНВД, доначислила налоги по общей системе. Предприниматель представил уведомление об освобождении от НДС за 2011-2013 годы с приложением выписок из книг учета доходов и расходов за соответствующие периоды.

Инспекция отказала в праве на освобождение в связи с непредставлением документов, подтверждающих выручку.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, разъяснив, что для получения такого права на 2011 год предприниматель должен был представить документы, подтверждающие размер его выручки за 3 месяца, предшествующих началу 2011 года, а для освобождения на 2012-2013 годы (в силу пункта 4 статьи 145 НК – за предшествующие 12 месяцев.

Установлено, что наряду с применением ЕНВД предприниматель применял общую систему налогообложения (являлся плательщиком НДС в отношении реализация услуг по размещению продукции по договору, заключенному с ЗАО, представлял декларации по НДС за 2011- 2013 годы и уплачивал налоги по ОСН). Заявление об освобождении налогоплательщика от уплаты этих сумм не подавалось. ИП выставлял счета-фактуры, на основании которых покупатели получали вычеты, и им самим принимался к вычету НДС.

Отклонен довод предпринимателя о безусловном праве на подачу заявления независимо от видов деятельности. Суды (постановление кассации Ф04-2090/2017 от 21.08.2017) пояснили, что наличие права на освобождение распространяется на все виды деятельности (как ошибочно облагавшейся ЕНВД, так и по общему режиму).

(дело № А70-13677/2016)

Формирование состава прямых расходов зависит не только от воли налогоплательщика

ООО (заказчик) заключило с ОАО (исполнителем) договор подряда по переработке своими силами и средствами ферросилиция мелких фракций с целью получения ферросилиция (готового товара). Переработка включала переплав, дробление, фракционирование, упаковку.

Учетная политика ООО предусматривает учет прямых расходов по структурным подразделениям и не предусматривает отнесение в состав прямых расходов оплату услуг подрядных организаций. Таким образом, услуги подрядчика были учтены заказчиком в косвенных расходах.

По этой причине ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф. Указанные затраты, по мнению налоговой, относятся к прямым расходам, поскольку непосредственно связаны с получением готовой продукции.

Суд первой инстанции отменил решение инспекции, указав на положение учетной политики.

Апелляция и кассация с судом не согласились, разъяснив, что налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность включить их в прямые расходы. При этом обоснованность отнесения затрат к косвенным налогоплательщик должен обосновать. Возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, не зависит исключительно от воли налогоплательщика.

В данном случае компания занималась производством ферросилиция собственными силами и с привлечением подрядчика. При этом производство готового продукта являлось основой технологического производства и расходы по нему образуют основу стоимости продукции этого производства. Следовательно, если работы по переработке ферросилиция производятся подрядным способом, то они также непосредственно связаны с производством конкретного объема готового продукта. Суды признали спорные расходы прямыми.

Кассация (Ф04-3174/2017 от 21.08.2017) отметила: «незакрепление налогоплательщиком в своей учетной политике в перечне прямых расходов определенных затрат, которые должны быть отнесены к прямым в соответствии с нормами НК РФ, не дает ему право в нарушение положений НК РФ не учитывать эти затраты в составе прямых расходов для целей налогообложения».

(дело № А27-19836/2016)

Фирме не удалось сохранить УСН, оставив доходную часть у зависимого генподрядчика

Инвестор заключил договор на капитальное строительство с ЗАО, которое по всем объектам строительства заключило договоры подряда с ООО «Д». Во исполнение принятых на себя обязательств по этим договорам ООО «Д» привлекло субподрядчика ООО «Л», применявшего УСН с объектом «доходы минус расходы».

В ходе выездной проверки ООО «Л» налоговая указала на неправомерное занижение дохода с целью сохранения права на УСН по сделкам с взаимозависимым лицом (ООО «Д», с которым у проверяемого налогоплательщика общие учредители, руководитель, бухгалтер и адрес). Инспекция доначислила налоги по общей системе.

Установлено, что ООО «Д» не выполняло самостоятельно никаких работ – 99% работ выполнено ООО «Л». При этом стоимость работ в договорах между ООО «Л» и ООО «Д» была значительно ниже стоимости, указанной в договорах ООО «Д» с ЗАО. У ООО «Д» отсутствовали какие-либо дополнительно значимые затраты, связанные с выполнением подрядных работ. Некоторые работы, переданные ЗАО, не были включены в акты выполненных работ ООО «Л».

Также установлено, что ООО «Д», получая от ЗАО денежные средства за выполненные работы, не в полном объеме перечисляло их в адрес ООО «Л» с таким же назначением, а выдавало субподрядчику беспроцентные займы, которые впоследствии не были возвращены. При этом налогоплательщик, применяя кассовый метод, задолженность по оплате работ не включал в доходы. В свою очередь, ООО «Д», применявшее общий режим, учитывало расходы, но не оплачивало их.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, указав, что допущенные налогоплательщиком нарушения при составлении сметной документации, отсутствие нормативной методики при расчете стоимости строительных работ, отсутствие в актах выполненных работ необходимой информации о конкретных наименованиях работ и их объемах привели к нарушению порядка ведения учета, и, как следствие, к невозможности исчислить реальный размер налоговых обязательств.

По мнению судов (постановление кассации Ф01-3328/2017 от 22.08.2017), инспекция правомерно решила, что единственно сопоставимыми сделками являются сделки между ООО «Д» и ЗАО. Соответственно, при расчете рыночной цены по договорам субподряда, заключенным между налогоплательщиком и ООО «Д», инспекцией правомерно применен процент вознаграждения генподрядчика – 5% от стоимости предъявляемых работ, а остальная сумма признана доходом ООО «Л».

(дело № А29-7607/2016)

Продажу трех квартир за три года суды сочли предпринимательской деятельностью

ИП занималась предоставлением посреднических услуг при купле-продаже жилого недвижимого имущества и применяла УСН с объектом обложения «доходы».

В ходе выездной проверки инспекция установила, что предприниматель, работая в должности руководителя агентства недвижимости, приобретала у физлиц и у ООО квартиры и имущественные права на квартиры. В 2012 году приобретены 1 объект недвижимости и 2 объекта имущественных прав, в 2013 году приобретено 2 объекта недвижимости и 5 объектов имущественных прав, столько же продано, в 2014 году приобретен 1 объект, реализовано 5 объектов имущественного права и 1 объект недвижимого имущества. Доходы от продажи квартир и имущественных прав не были отражены в декларации по УСН.

По результатам выездной проверки ИФНС указала на систематическую продажу квартир, признала эту продажу предпринимательской деятельностью, доначислила налог по УСН, пени и штраф.

Предприниматель указывает на недоказанность приобретения квартир не в личных целях, а также их использования в предпринимательской деятельности. От реализации квартир в установленный срок уплачен НДФЛ (с учетом расходов).

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, разъяснив, что доходы от предпринимательской деятельности в данном случае должны включаться в налоговую базу по УСН. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности свидетельствует, в том числе, приобретение имущества для получения прибыли, в том числе от его продажи, учет этих операций и взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Суды (постановление кассации Ф09-3496/2017 от 23.08.2017) учли, что сделки совершались в незначительный промежуток времени в целях извлечения прибыли. Доказательств того, что спорное имущество использовалось предпринимателем для проживания его семьи либо иных родственников, либо улучшения жилищных условий своей семьи предпринимателем не представлено.

(дело № А76-18818/2016)

Ремонт указал на покупку ИП квартиры в личных целях, избавив от налога при продаже

Предприниматель применяла УСН с объектом обложения «доходы» и занималась предоставлением посреднических услуг в операциях с недвижимым имуществом. В 2013 году она продала принадлежавшую ей квартиру.

По результатам выездной проверки ИФНС включила в доходы по УСН денежные средства от продажи квартиры, доначислила налог, пени и штраф. Инспекция указывает, что квартира находилась в собственности предпринимателя менее полугода и не использовалась для проживания ИП или членов ее семьи.

Предприниматель обратилась в суд, поясняя, что спорное жилье приобреталось для проживания матери. В марте 2013 года в квартире проведен ремонт.

Суды трех инстанций отменили решение инспекции, приняв во внимание показания подрядчика, который занимался ремонтом квартиры. Он пояснил, что работы выполнены в полном объеме, приняты и оплачены. Вопросы по поводу приобретения материалов, их оплаты решались с супругом предпринимателя.

Таким образом, суды (постановление кассации Ф01-3466/2017 от 25.08.2017) признали, что инспекция не доказала факт приобретения квартиры в целях предпринимательской деятельности, следовательно, основания для доначисления налога по УСН отсутствуют

(дело № А17-1330/2016)

Суды против освобождения от взносов вознаграждений членов совета директоров

В 2013 – 2015 годах компания выплатила членам совета директоров вознаграждение в сумме 4,4 млн рублей, которые не были включены в базу для исчисления страховых взносов. По мнению компании, эти выплаты произведены не в связи с трудовыми отношениями и не на основании гражданско-правовых договоров по выполнению работ, оказанию услуг.

По результатам выездной проверки ПФ доначислил взносы.

Суды трех инстанций признали законным решение фонда, указав, что отношения с советом директоров компании регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми, а выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, поэтому вознаграждение подлежит обложению взносами.

Суды (постановление кассации Ф04-2473/2017 от 24.08.2017) сослались на определения КС от 06.06.2016 № 1169-О и 1170-О, согласно которым спорное вознаграждение относится к объекту обложения взносами в связи с гражданско-правовыми отношениями между фирмой и членами совета. Указанный вывод соответствует также правовым позициям, изложенным в определениях ВС от 25.11.2015 № 309-КГ15-11902, от 29.10.2015 № 303-КГ15-13555.

(дело № А27-2855/2017)

Суды обязали ИП заплатить страховые взносы за период беременности и родов

Р. зарегистрирована в качестве ИП в октябре 2014 года с основным видом деятельности – деятельность агентств недвижимости. С декабря 2014 по май 2015 года она находилась в отпуске по беременности и родам. В связи с неуплатой страховых взносов за 2015 год ПФ направил в ее адрес требование об уплате задолженности, после неисполнения которого списал деньги со счета ИП в банке.

Предприниматель обратилась в суд, указывая на отсутствие обязанности по уплате взносов за себя в период нахождения на больничном по беременности и родам.

Суды трех инстанций признали законным решение фонда, разъяснив, что обязанность по уплате взносов возникает с момента регистрации и прекращается в момент регистрации прекращения деятельности в качестве ИП. Частью 6 статьи 14 закона 212-ФЗ было установлено, что ИП не исчисляют и не уплачивают взносы за периоды, указанные, в том числе, в пункте 3 закона 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет), в течение которых ими деятельность не велась при условии представления соответствующих документов. Однако период получения пособия по временной нетрудоспособности (в том числе связанный с беременностью и родами) в этих нормах не поименован.

Также суды (постановление кассации Ф06-23324/2017 от 24.08.2017) отметили, что Р. являлась работником ООО и получала пособие по временной нетрудоспособности не как ИП, а как лицо, работающее по трудовому договору.

(дело № А49-12982/2016)

Прочее

Срок камеральной проверки декларации с заявленной к возмещению суммой НДС может быть сокращен до двух месяцев

Нововведение коснется добросовестных налогоплательщиков с низким или средним уровнем налогового риска.

Налоговыми органами внедряется программный комплекс «АСК НДС-2», позволяющий применить риск-ориентированный подход при проведении камеральных налоговых проверок. О нем сообщалось в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ММВ-20-15/112@.

Новый, автоматизированный контроль операций налогоплательщика и его контрагентов применяется с проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за второй квартал 2017 года.

(Информация ФНС России от 25.08.2017 «ФНС России сократила срок камеральной налоговой проверки с трех месяцев до двух»)

НДС, уплаченный при приобретении подарков для работников, можно принять к вычету

Минфин напомнил, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, и в этих целях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории РФ, в случае их использования для операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов.

Так что суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету.

(Письмо Минфина России от 18.08.17 № 03-07-11/53088)

Не облагается НДС передача застройщиком кладовых помещений непроизводственного назначения, находящихся в подвале многоквартирного дома

Услуги застройщика по передаче нежилых помещений, входящих в состав многоквартирного дома, освобождаются от налогообложения НДС, если такие помещения не являются объектами производственного назначения, т.е. не предназначены для использования в производстве товаров (работ, услуг).

Согласно выводам Минфина России при передаче по договорам долевого участия, помимо жилых площадей (квартир), также входящих в состав многоквартирного дома «внеквартирных кладовых помещений (по договору - подвал)» для личного пользования, не связанного с производством товаров (работ, услуг), такие услуги не подлежат обложению НДС.

(Письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-07/53092)

ФНС России сообщила о применении повышающих коэффициентов к ставке налога в отношении земельных участков с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства»

В отношении такого земельного участка при исчислении земельного налога применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

При этом ФНС России обращает внимание на положения пункта 15 статьи 396 НК РФ, согласно которому исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом повышающих коэффициентов 2 и 4 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Таким образом, если в отношении земельного участка с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства» применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости, установленная на основании кадастровой стоимости, которая соответствует разрешенному использованию «жилищное строительство», то в отношении этого земельного участка исчисление земельного налога должно осуществляться с применением повышающих коэффициентов 2 и 4, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

(Письмо ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-21/16787@ «О применении повышающих коэффициентов при расчете земельного налога в отношении земельных участков с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства»)

В случае выявления и устранения правонарушения, связанного с неиспользованием земельного участка для сельхозпроизводства в одном налоговом периоде, ставка земельного налога не меняется

В отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога не должна превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

В налоговые органы направлено письмо Минфина России, в котором сообщается, что Налоговым кодексом РФ не установлены особенности применения налоговой ставки по земельному налогу в указанных случаях, а все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, в настоящее время исчисление суммы земельного налога в таких случаях производится по установленным налоговым ставкам, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Однако в Налоговый кодекс РФ планируется внести изменения, предусматривающие исчисление суммы земельного налога по дифференцированным налоговым ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором установлен факт неиспользования таких земельных участков, до месяца, в котором указанное правонарушение устранено.

(Письмо ФНС России от 28.08.2017 N БС-4-21/16987@ «Об исчислении земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения и землям в составе зон сельскохозяйственного использования»)

Основанием для неприменения повышающего коэффициента к ставке земельного налога является регистрация прав на построенный объект недвижимости

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами), исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом повышающих коэффициентов 2 и 4 (в зависимости от срока строительства).

В письме указано, что основанием для неприменения указанных коэффициентов является государственная регистрация прав на один объект недвижимости вне зависимости от того, что на одном земельном участке предусмотрено строительство нескольких жилых объектов.

Также сообщается, что планируются изменения в НК РФ, согласно которым при строительстве на одном земельном участке нескольких жилых объектов срок окончания применения коэффициентов будет связан с госрегистрацией прав на последний построенный жилой дом или получением разрешения на ввод в эксплуатацию последнего многоквартирного дома, которые предусмотрены документацией по планировке территории.

(Письмо ФНС России от 28.08.2017 N БС-4-21/16988@ «О применении коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации»)

Новый порядок исчисления НДФЛ с процентов по обращающимся облигациям российских организаций применяется к доходам, полученным с 1 января 2018 года

Минфином России разъяснено применение статьи 214.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ) в отношении доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. включительно.

В настоящее время указанные доходы облагаются НДФЛ в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

С 1 января 2018 года вступает в силу новая редакция статьи 214.2 НК РФ, согласно которой облагаться НДФЛ будет превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

Такой порядок будет применяться к суммам процентов, выплаченных (перечисленных на счета налогоплательщиков) с 1 января 2018 года.

(Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-04-06/52649)

ФНС России разъяснен порядок заполнения форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате вместе с отпускными единовременной доплаты к ежегодному отпуску

Форма 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

• по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ доходы физических лиц отражаются в разделе 3 по соответствующим кодам. Если код для конкретного вида дохода не предусмотрен (в данном случае - сумма единовременной доплаты к ежегодному отпуску), то используется код дохода 4800 «Иные доходы».

(Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@)

ФНС России разъяснила порядок отражения в расчете по страховым взносам расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Речь идет о показателях строк 070, 080 и 090 приложения N 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам:

• по строке 080 отражаются указанные расходы за периоды, начиная с 1 января 2017 года, в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение органами ФСС РФ;
• по строке 090 показатели определяются как разница между исчисленными страховыми взносами, отраженными по соответствующим графам в строке 060, и произведенными расходами на выплату страхового обеспечения, отраженными по соответствующим графам в строке 070. Полученная разница увеличивается на сумму возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов, отраженных по соответствующим графам в строке 080. Сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами всегда отражается в положительном значении.

(Письмо ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16751@ «О заполнении расчета по страховым взносам»)

Расчеты по страховым взносам не должны содержать данные о начисленных страховых взносах с отрицательными значениями

Сообщается, что в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды плательщиком представляется уточненный расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период. В текущем отчетном (расчетном) периоде сумма произведенного перерасчета за предшествующий период не отражается.

Налоговые органы осуществляют выгрузку в ПФР сведений из расчетов о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, содержащихся в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» для их отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

Отмечено, что в случае представления расчетов с указанием данных о начисленных страховых взносах, содержащих отрицательные значения, в приеме сведений может быть отказано, поскольку они не могут отражаться на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования.

(Письмо ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@ «О случаях указания плательщиками страховых взносов отрицательных значений в расчетах по страховым взносам за отчетные периоды начиная с 1 квартала 2017 года»)

Минфин разъяснил, куда сдавать расчет по страховым взносам, если обособленное подразделение организации сменило место нахождения

При изменении места нахождения обособленного подразделения в течение отчетного периода расчет по страховым взносам необходимо представлять по новому месту нахождения обособленного подразделения.

ФНС напоминает, что уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Это следует из положений пунктов 7 и 11 статьи 431 НК РФ

Если обособленное подразделение переезжает по новому адресу, то налоговая инспекция по прежнему месту нахождения передает карточку «Расчеты с бюджетом» в налоговый орган по новому месту нахождения обособленного подразделения. Соответственно, при изменении места нахождения обособленного подразделения в течение отчетного периода расчет по страховым взносам необходимо представлять по новому месту нахождения обособленного подразделения. В таком расчете следует указать КПП обособленного подразделения, присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения, и включить в расчет данные (объект обложения, база для исчисления страховых взносов, сумма взносов и т.п.) за период с начала расчетного периода до снятия с учета обособленного подразделения по прежнему месту нахождения.

(Письмо ФНС России от 17.08.17 № ЗН-4-11/16329@)

Вернуться в начало

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компании «Консультант Плюс», интернет-сайтов www.klerk.ru, www.audit-it.ru, taxhelp.ru, рассылки subscribe. Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО «ФинЭкспертиза» не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.