Eng
Мониторинг изменений за период 18.05.09 - 22.05.09
Налогобложение
Внесены изменения в формы 4-ФСС РФ и 4а-ФСС РФ.
Постановлением ФСС России от 13.04.09 № 92 внесены изменения в форму расчетной ведомости по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ) и отчет по страховым взносам в ФСС (форма 4а-ФСС РФ).
Так, при указании расходов на выплату пособий не требуется указывать отдельной строкой расходы на выплату пособия при усыновлении ребенка.
Налогоплательщики ЕСН должны указывать в форме 4-ФСС РФ сумму невыплаченных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 лет.
(Постановление ФСС России от 13.04.2009 N 92)
Правовые новости
При Президенте РФ образована Комиссия по противодействию попыткам фальсификации истории в ущерб интересам России.
Основными задачами Комиссии являются, в частности, обобщение и анализ информации о фальсификации исторических фактов и событий, направленной на умаление международного престижа РФ, рассмотрение предложений и координация деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и организаций по вопросам противодействия попыткам фальсификации исторических фактов и событий в ущерб интересам России, выработка рекомендаций по адекватному реагированию на попытки фальсификации исторических фактов и событий и по нейтрализации их возможных негативных последствий. Заседания Комиссии должны проводиться не реже двух раз в год. Организационно-техническое, информационное и документационное обеспечение деятельности Комиссии осуществляется Минобрнауки РФ. Утвержден состав Комиссии.
(Указ Президента РФ от 15.05.2009 N 549 "О комиссии при президенте российской федерации по противодействию попыткам фальсификации истории в ущерб интересам России")
Определена величина прожиточного минимума за IV квартал 2008 года.
Установлено, что величина прожиточного минимума в целом по Российской Федерации за IV квартал 2008 года на душу населения составляет 4693 рубля (за III квартал 2008 года - 4630 рублей). Для трудоспособного населения величина прожиточного минимума составляет 5086 рублей (за III квартал 2008 года - 5017 рублей), для пенсионеров - 3712 рублей (за III квартал 2008 года - 3660 рублей), для детей - 4472 рубля (за III квартал 2008 года - 4418 рублей).
(Постановление Правительства РФ от 18.05.2009 N 418 "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за IV квартал 2008 г.")
Введена новая форма статотчетности.
Минфин утвердил новую форму статистической отчетности № 1-С "Сведения об основных показателях деятельности страховой организации".
Приказом Минфина России от 20.03.09 № 28н введена новая форма статистической отчетности № 1-С "Сведения об основных показателях деятельности страховой организации". В новой форме требуется указывать сведения о страховых премиях и выплатах по договорам добровольного страхования, с разбивкой по видам страхования.
В отчете необходимо отдельно указывать сведения о страховых премиях и выплатах по договорам страхования и сострахования за пределами РФ.
Новый раздел посвящен данным о прямом возмещении убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
(Приказ Минфина России от 20.03.2009 N 28н)
Судебная практика
При переходе на УСН налогоплательщик, применявший освобождение от НДС, обязан подтверждать право на такое освобождение до перехода на упрощенную систему.
В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ налогоплательщики, направившие в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения в течение 12 следующих подряд календарных месяцев. В судебной практике есть масса спорных вопросов, касающихся отказа от освобождения, и один из них связан с переходом налогоплательщика на УСН. В Кодексе не указано, является ли смена режима налогообложения отказом от применения освобождения и, главное, влечет ли она такие последствия, как обязанность восстановить НДС за время применения освобождения до перехода на УСН. Есть судебные решения, из которых следует, что переход на упрощенную систему - это не отказ от применения освобождения. Что интересно, той же позиции придерживаются и контролирующие органы. Однако примеры противоположных решений также встречаются в судебной практике: некоторые суды считают, что при переходе на УСН налогоплательщик обязан восстановить НДС за время применения освобождения. Более подробно данный вопрос освещен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел спор между инспекцией и налогоплательщиком по вопросу подтверждения права на освобождение при переходе на УСН. Так, предприниматель с мая 2003 г. был освобожден от уплаты НДС и в течение нескольких лет ежегодно продлевал освобождение. Последний раз документы о продлении подавались в апреле 2005 г., а с 1 января 2006 г. налогоплательщик перешел на УСН. Инспекция доначислила предпринимателю НДС, так как в мае 2006 г. (по истечении 12 месяцев с момента продления освобождения) налогоплательщик не подтвердил свое право на его применение. Предприниматель ссылался на то, что в 2006 г. он уже не применял общий режим налогообложения и обязанности, установленные ст. 145 НК РФ, на него не распространялись.
Суд пришел к следующим выводам: поскольку в 2006 г. налогоплательщик применял УСН, он действительно не был обязан подавать документы, предусмотренные ст. 145 НК РФ, за период с момента перехода на упрощенную систему до истечения 12 месяцев, на которые продлевалось освобождение. Однако до смены режима налогообложения на предпринимателя не распространялись положения об упрощенной системе, соответственно, он должен был либо подтвердить свое право на освобождение от НДС, либо уплачивать налог в общеустановленном порядке. Таким образом, если налогоплательщик не представляет в инспекцию документы, подтверждающие его право на применение освобождения до перехода на спецрежим, ему придется восстановить НДС за период до перехода на УСН.
Аналогичной судебной практики нет.
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2487/2009(5370-А03-25))
Сведения в государственный кадастр недвижимости могут вносится на основании различных правоустанавливающих документов, выданных в соответствии с действовавшими ранее нормативными правовыми актами.
Верховный Суд РФ признал недействующим пункт 21 "Порядка ведения государственного кадастра недвижимости", утвержденного Приказом Минюста РФ от 20.02.2008 N 35, в части, не предусматривающей возможность принятия решения о внесении в Реестр объектов недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке на основании иных не указанных в этом пункте документов, устанавливающих или удостоверяющих право гражданина на земельный участок. Верховный Суд РФ установил, в частности, что в соответствии с Федеральными законами "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и "Об архивном деле в Российской Федерации" должны признаваться действительными и записи в похозяйственных книгах, форма и порядок ведения которых регламентировались ранее действовавшими нормативными правовыми актами. Сведения о записях в таких книгах могут подтверждаться архивными выписками, что не предусматривалось указанным "Порядком". Данное решение Верховного Суда РФ может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда РФ в течение 10 дней со дня его принятия в окончательной форме.
(Решение Верховного суда РФ от 23.03.2009 N ГКПИ08-2286)
Признан частично недействующим абзац второй пункта 3 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей.
В соответствии с абзацем вторым пункта 3 "Правил компенсации расходов:", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2008 года N 455, оплата стоимости проезда и провоза багажа членам семьи работника организации производится при условии их выезда к месту использования отпуска работника (в один населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) и возвращения (как вместе с работником, так и отдельно от него) в период нахождения работника в отпуске. По мнению заявителя, положения данной нормы нарушают его права, поскольку по смыслу оспариваемой нормы оплата проезда и провоза багажа членам семьи работника организации не может быть произведена за пределами нахождения работника в отпуске, что противоречит действующему законодательству.
Верховный Суд РФ признал недействующим со дня вступления решения Суда в законную силу абзац второй пункта 3 "Правил компенсации расходов:" в части, предусматривающей условием оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членам семьи работника период нахождения работника в отпуске. Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда РФ в течение 10 дней после вынесения решения в окончательной форме.
(Решение Верховного суда РФ от 18.03.2009 N ГКПИ09-92)
Как доначислить НДС, если компания применяла нулевую ставку по ошибке?
Компания ошибочно применяла нулевую ставку по НДС при оказании услуг. Это подтвердили и суды. Однако возник вопрос, по какой ставке доначислить налог. Следовало ли применить расчетную ставку 18% / 118 %, то есть выделить налог в составе той суммы, которую организация получила от клиентов в оплату услуг. Или же следовало эту сумму умножить на 18 %, то есть рассчитать налог "поверх" этой суммы?
Налоговая инспекция, прибегла ко второму способу, поскольку в таком случае доначислений получалось больше. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанции вынесли решения в пользу налогоплательщика, предписав применять расчетную ставку.
Однако Президиум ВАС РФ (постановление от 19.05.2009 № 15789/08) все же согласился с инспекцией. Обоснование - услуги уже были оказаны, а потому налоговую базу следует определять на момент их реализации, а не на момент получения предварительной оплаты.
(Постановление Президиум ВАС РФ от 19.05.2009 N 15789/08)
В каких случаях расходы на программное обеспечение можно списать единовременно.
Довольно часто организации приобретают компьютерные программы по лицензионным договорам, в которых не оговорен срок передачи неисключительных прав. По мнению Минфина России, расходы на такие программы нужно признавать равномерно (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185). Однако судьи не разделяют точку зрения чиновников. Они считают, что расходы по приобретению неисключительных прав на программы можно учесть единовременно в том периоде, когда они возникли. Пример – постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 г. № А55 - 9496/2008.
Мало того, в судебной практике появилось решение, в котором суд одобрил единовременное списание таких расходов и в случае, когда договором определен срок пользования программой. Это постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА - А40/10120-08. По материалам дела, договор на использования программы для ЭВМ был заключен на три года. Суд отметил, что если передача программного обеспечения и его оплата производятся в течение одного периода, организация вправе признать расходы единовременно.
(Постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2008 N КА-А40/10120-08)
Прочее
Заявить вычеты по НДС можно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.
Появилось первое официальное разъяснение по вопросу правомерности применения вычета НДС в более позднем периоде, чем появилось право на него. Право на вычет "входного" налога возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ. При этом, если размер вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога к уплате, положительная разница возмещается налогоплательщику (за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ)). Минфин проанализировал п. 2 ст. 173 НК РФ и пришел к выводу, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в течение трех лет после окончания соответствующего периода.
Отметим, что в судебной практике встречалось прямо противоположное толкование п. 2 ст. 173 НК РФ. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.05.2007 N Ф09-3060/07-С3 отметил, что данный пункт предоставляет налогоплательщику возможность возмещения НДС, если вычеты, которые указаны в декларации, превышают суммы налога, исчисленного в определенном периоде. Следовательно, отражение в декларации сумм вычетов, относящихся к иному периоду, неправомерно. Однако судебной практики, подтверждающей правомерность применения вычета в более поздних периодах, чем возникло право на него, намного больше, нежели противоположной (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А10-4226/07-Ф02-1504/08, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 N А56-12155/2008, ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/6208-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-6902/2008(15728-А67-42)).
(Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105)
Новые разъяснения об исчислении НДС с предоплаты после 1 января 2009 г.
С 1 января 2009 г. действует новый порядок уплаты и принятия к вычету НДС при получении предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящей поставки товаров. Так, в силу п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель, который перечислил плату за товар до его поставки, вправе принять к вычету налог, выставленный продавцом. Минфин России в своем Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103 уточнил, что покупатель самостоятельно решает, применять ли данный вычет. Так как его применение в данной ситуации необязательно, покупатель, пожелавший отказаться от вычета, не обязан отражать это в учетной политике. Причем, отказавшись от вычета по предоплате, покупатель не теряет право на вычет, которое у него появляется при приобретении (то есть постановке на учет) товара.
При получении аванса продавец должен уплатить НДС в бюджет, выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты. Как указал Минфин, продавцу не могут отказать в вычете по счетам-фактурам, которые он сам себе выставил, даже если они составлены с нарушением порядка, предусмотренного п. 5.1 ст. 169 НК РФ. В подтверждение своей позиции финансовое ведомство ссылается на то, что данная статья не содержит такого основания для отказа продавцу в вычете.
(Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103)
Родитель, состоящий в трудовых отношениях, но не получающий дохода, вправе передать свое право на стандартный вычет на ребенка второму родителю.
В соответствии с редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, действующей с 1 января 2009 г., стандартный вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей по их выбору. В самой норме нет никаких ограничений по применению вычета в двойном размере, в том числе в зависимости от дохода, который получает каждый из родителей. Однако Минфин неоднократно давал разъяснения, из которых следует, что родитель, не получающий дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, не вправе передать свое право на вычет второму родителю. Такой подход представляется спорным, поскольку даже не получающее дохода физлицо по закону имеет право на стандартный вычет, хотя и не может им воспользоваться, поэтому второй родитель может использовать удвоенный вычет. Более подробно данный вопрос рассмотрен в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2009 года.
Федеральная налоговая служба в целом поддерживает позицию Минфина, однако по данному вопросу она уточнила, что стандартный вычет предоставляется физлицу за каждый месяц периода, в течение которого действует трудовой или гражданско-правовой договор. Поэтому при отказе родителя, который находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, от стандартного вычета в пользу второго родителя налоговый агент вправе предоставить последнему вычет в двойном размере. Однако, по мнению ФНС, при отказе неработающего родителя от получения вычета удвоенный вычет другому родителю не предоставляется.
(Письмо ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@ "О порядке предоставления стандартного вычета")
Как определяется налоговая база по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения?
Финансовое ведомство вновь обратилось к вопросу об уплате НДС при передаче имущественных прав на нежилое помещение (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-07-11/254, от 20.09.2006 N 03-04-10/13). Позиция Минфина осталась неизменной: при передаче имущественных прав на нежилые помещения налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с оплатой данных прав. Обосновывается это следующим образом. Налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 Кодекса (п. 1 ст. 153 НК РФ). Однако в ст. 155 НК РФ никаких особенностей для определения налоговой базы на нежилые помещения не содержится, поэтому в данном случае применяется порядок, установленный п. 2 ст. 153 НК РФ.
Возможна и иная точка зрения по этому вопросу. Действительно, в п. 2 ст. 153 НК РФ отмечено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с оплатой указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получены им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом в ст. 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы только по некоторым видам операций по передаче имущественных прав, а именно: на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. Налоговая база по таким операциям рассчитывается как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Как справедливо заметил Минфин, в указанной статье не содержится особенностей определения налоговой базы при передаче имущественных прав на нежилые помещения. Из п. 6 ст. 3 НК РФ следует, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая база. Следовательно, налог в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения можно считать неустановленным.
Таким образом, при передаче имущественных прав на нежилые помещения НДС не уплачивается, поскольку Кодексом в отношении данных операций не определен один из элементов налогообложения (налоговая база). Однако в данном случае возможны споры с налоговыми органами. Отстаивая свою позицию в суде, налогоплательщик может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122)
Обоснованы ли затраты на оплату присвоения рейтинга.
Можно ли учесть в составе налога на прибыль сумму вознаграждения, выплаченную национальному рейтинговому агентству за оказание услуг по присвоению национального рейтинга организации?
Письмом Минфина от 07.05.09 № 03-03-06/3/3 разъяснено, что в зависимости от характера оказываемых услуг национальным рейтинговым агентством с целью получения национального рейтинга понесенные налогоплательщиком расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как информационные, консультационные или другие расходы (подп. 14, 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Необходимым условием является соответствие указанных расходов требованиям статьи 252 НК РФ, т. е. документальной подтвержденности и экономической обоснованности.
(Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/3/3)
Облагается ли налогом на прибыль и ЕСН сумма выплат материальной помощи, не предусмотренной трудовыми договорами?
Письмом от 07.05.09 № 03-03-06/1/309 Минфин разъяснен порядок учета в расходах при исчислении налога на прибыль сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, а также об обложении этих сумм единым социальным налогом (ЕСН).
У налогоплательщиков-организаций не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Суммы материальной помощи к отпуску не включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ), и в связи с этим не облагаются единым социальным налогом (ЕСН) в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/309)
Минфин разъяснил тонкости международного налогообложения.
Имеет ли командированный в Венисуэлу право на возврат налога на доходы физических лиц (НДФЛ), уплаченный во время нахождения в командировке, по ставке 30%?
Письмом от 05.05.09 № 03-04-05-01/275 Минфин разъяснил, что лицо, находящееся в загранкомандировке свыше 183 дней, становится нерезидентом и положения статьи 232 НК РФ об устранении двойного налогообложения к нему не применяются.
Кроме того, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 22.12.2003 вступила в силу 19 января 2009 года.
Таким образом, ее положения применяются в отношении налогов, взимаемых у источника, к доходам, которые будут выплачены или начислены с 1 января 2010 года.
(Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-04-05-01/275)
Еще раз о налогообложении выходных пособий в повышенном объеме.
Минфин разъяснил, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться иные случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Следовательно, поясняет Минфин в письме от 06.05.09 № 03-03-06/1/303, расходы в виде выплаты выходного пособия, предусмотренные трудовым договором могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, независимо от оснований расторжения трудового договора.
И, поскольку выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым договором, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то данная выплата подлежит налогообложению единым социальным налогом (ЕСН).
(Письмо Минфина России от 06.05.2009 г. № 03-03-06/1/303)
Как учитываются доходы от строительства за счет средств дольщиков.
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/71 от 28.04.2009 поясняет особенности применения УСН для ООО, являющейся заказчиком-застройщиком и генподрядчиком в одном лице и занимающейся строительством подземной автопарковки. При этом заключен договор участия в долевом строительстве, зарегистрированный в peгистрационной палате. Дольщиками выступают физические лица.
В договоре долевого участия цена договора определена как сумма денежных средств, расходуемых на возмещение затрат на строительство, и денежных средств в размере 8% от цены договора на оплату услуг застройщика. Также в договоре оговорено, что экономия средств как разница между сметной стоимостью объекта и фактическими затратами по переданной части недвижимости, остается в распоряжении ООО и признается доходом.
В документе поясняется, что организация, осуществляющая функции застройщика и генподрядчика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы при применении УСН должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью.
(Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-11-06/2/71)
Компании, зарегистрированные в декабре 2008 года, могут применять 20-процентную ставку налога на прибыль с момента создания.
Организации, созданные в декабре 2008 года, с самого момента создания могут применять ставку налога на прибыль 20 процентов. Такой вывод сделали специалисты Минфина России в письме от 12.05.2009 № 03-03-06/1/319.
Отвечая на вопрос, поступивший от бухгалтера одной из таких компаний, чиновники отметили, что если организация создана в декабре, то первым налоговым периодом для нее считается период со дня создания до конца следующего календарного года. Такое правило установлено в п.2 ст.55 НК РФ. Если организация создана в декабре 2008 года, то получается, что снижение ставки по налогу на прибыль c 24 до 20 процентов произошло внутри ее первого налогового периода. Это означает такие компании вправе рассчитывать налог по ставке 20 процентов.
(Письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-03-06/1/319)
При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компаний "Гарант", АО "Консультант Плюс"; изданий "Учет. Налоги. Право", "Российский налоговый курьер". Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО "ФинЭкспертиза" не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.
Запросить коммерческое предложение