Мониторинг изменений за период 04.12.17 - 10.12.17

• Бухгалтерский учет и налогообложение
• Статистика
• Правовые новости
• Законопроекты
• Судебная практика
• Прочее

Бухгалтерский учет и налогообложение

Расширен перечень налоговых документов, отправляемых налогоплательщику в бумажном виде по почте при невозможности их направления в электронной форме или вручения их лично

В Перечень включены документы, касающиеся камерального контроля, специальных налоговых режимов, досудебного урегулирования налоговых споров, налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов, трансфертного ценообразования, информирования налогоплательщиков, контрольной работы, международного сотрудничества, налогообложения имущества, расчетов с бюджетом и пр.

Передача налоговых документов по телекоммуникационным сетям налогоплательщику, подключенному к электронному документообороту, является приоритетным способом отправки. При уклонении указанных лиц в получении налоговых документов таким способом допускается направить их на бумажном носителе.

При этом налоговые документы, отправленные по телекоммуникационным сетям, считаются принятыми, если налоговому органу поступила квитанция о приеме с электронной подписью налогоплательщика. При получении уведомления об отказе в приеме налоговый орган устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру. Если налоговый орган, повторно отправив налоговый документ, в течение 6 дней с даты отправки не получил квитанцию о приеме, он не позднее следующего рабочего дня направляет налоговый документ на бумажном носителе по почте заказным письмом.

В случае направления налоговых документов по почте заказным письмом датой их вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

(Распоряжение ФНС России от 08.11.2017 N 275@ «О внесении изменений в распоряжение ФНС России от 31.12.2015 N 290 «Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы»)

Заявление физлица о предоставлении налоговой льготы по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество будет представляться по новой форме

Утверждены форма заявления, порядок ее заполнения и формат направления данного заявления в электронном виде.

Новая форма разработана в целях исключения необходимости при подаче налогоплательщиками заявления представлять в налоговые органы документы, подтверждающие право на получение налоговой льготы. Это связано с тем, что с 1 января 2018 года налогоплательщики вправе, а не обязаны представить соответствующие документы. Налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика, самостоятельно запрашивает необходимые сведения у органов, организаций, должностных лиц.

Приказ вступает в силу с 1 января 2018 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

(Приказ ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@ «Об утверждении формы заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, порядка ее заполнения и формата представления заявления о предоставлении налоговой льготы в электронной форме», зарегистрировано в Минюсте России 30.11.2017 N 49058)

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений дополнена новой формой

Обновлены требования к составлению и представлению годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

Так, например:

• введена форма отчета «Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения» (ф. 0503790);
• скорректированы требования к формированию ряда отчетных форм;
• сокращены некоторые сроки представления учреждениями бухгалтерской отчетности в подсистеме «Учет и отчетность»;
• при формировании отчетности средствами программных комплексов документы, не имеющие числовых значений и не содержащие пояснения, должны формироваться с отметкой «показатели отсутствуют».

В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.

(Приказ Минфина России от 14.11.2017 N 189н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н»)

Статистика

Росстатом утверждена обновленная годовая статистическая форма N 1-ФК, по которой подаются сведения о физической культуре и спорте, действующая с отчета по состоянию на 31 декабря 2017 года

Юридические лица, включая общественные организации, осуществляющие деятельность по физической культуре и спорту, представляют указанную форму в органы местного самоуправления в области физической культуры и спорта.

Срок предоставления - 15 января после отчетного периода.

Признается утратившим силу Приказ Росстата от 08.12.2014 N 687, которым была утверждена ранее действовавшая форма.

(Приказ Росстата от 17.11.2017 N 766 «Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством спорта Российской Федерации федерального статистического наблюдения в сфере физической культуры и спорта»)

Правовые новости

Минтранс включил новые реквизиты в путевой лист

Минтранс РФ внес поправки в порядок оформления путевых листов.

Текст документа опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

Напомним, обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152.

Новые поправки предусматривают, что сведения о собственнике (владельце) транспортного средства должны включать, в том числе основной государственный регистрационный номер юридического лица или ИП (ОГРН или ОГРИП).

Так же устанавливается, что сведения о транспортном средстве должны включать дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства (если обязательность его проведения предусмотрена законом).

Обновленный путевой лист вступит в силу с 15 декабря 2017 года.

(Приказ Минтранса России от 07.11.2017 № 476)

Законопроекты

ФНС уже разрабатывает уведомление о получении вычета на покупку онлайн-ККТ

Закон о вычетах на покупку онлайн-ККТ был подписан только неделю назад, а налоговая служба уже готовит документы для их получения.

О разработке формы уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму расходов по приобретению ККТ заявила ФНС на сайте проектов НПА. Текст приказа пока не приводится.

На прошлой неделе налоговой службой уже было размещено уведомление о разработке приказа с поправками в декларацию по ЕНВД. Они тоже потребовались в связи с новым законом о праве на вычеты при покупке ККТ.

На вычеты за купленную кассовую технику будут иметь право индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и/или ПСН. Размер вычета составит 18 тыс. рублей на каждую единицу ККТ.

ФНС обновит формы документов для возврата и зачета излишне уплаченного налога

На общественное обсуждение вынесен проект изменений в формы документов, используемых в целях зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, взносов, утвержденные в начале этого года.

Будут обновлены формы заявлений о возврате и о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, взносов, пеней, штрафов), а также форма сообщения налоговиков о принятом решении о зачете/возврате или отказе. В таком сообщении теперь будет указываться причина отказа в возврате (зачете).

В заявлении о возврате не будет таких полей, как «наименование счета» и «корреспондентский счет». Вместо этого появится поле «вид счета (код)». В заявлении о зачете будет указываться «код налогового органа, принимающего на учет поступления», а не «код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма» и не «код налогового органа, в котором числится недоимка (задолженность)».

ФНС обновит форму заявления об утрате права на ПСН

ФНС готовит поправки в форму заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения.

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Напомним, по нормам статьи 346.45 НК РФ, ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся патент, в течение 10 дней со дня наступления соответствующего обстоятельства.

Форма заявления утверждена приказом от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@.

Как поясняют в ФНС, обновление формы заявления обусловлено внесением поправок в статью 346.45 НК РФ, которые допускают возможность перехода не только на общий режим после утраты ИП права на патент, но и на УСН или ЕСХН.

Ожидается, что новая форма заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения будет введена с декабря 2018 года.

Готовятся изменения в декларацию по ЕНВД

ФНС России разрабатывает ведомственный акт, которым планируется скорректировать форму, формат и порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД. Правки обусловлены вступлением в силу с 1 января 2018 года Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 349-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в котором содержится норма о том, что ИП и организации вправе уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тыс. руб. на каждый экземпляр. При этом кассовая техника должна быть включена в реестр ККТ и зарегистрирована в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года.

Напомним, что налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса). Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Добавим, что организации и ИП, уплачивающие ЕНВД, могут не применять ККТ до 1 июля 2019 года (Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 337-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Данная норма действует в отношении предпринимателей, не имеющих работников. Соответственно, новая форма декларации начнет применяться не ранее IV квартала 2019 года.

Судебная практика

Суды не против доначислений на основании уголовных дел в отношении директора контрагента

ООО «Т» приобрело у ООО «Ц» товар, отразило сделку в учете, представив в подтверждение счета-фактуры, товарные накладные и платежные поручения об оплате товара.

По результатам выездной проверки ООО «Т» налоговая признала сделку формальной, доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф. Доказательств доставки товара не представлено, также как и сертификатов соответствия, гигиенических сертификатов, ветеринарных свидетельств на товар, которые согласно договору с контрагентом являются обязательными приложениями. Платежи за приобретение товара по расчетному счету контрагента не проходят.

В книге продаж контрагента покупатель ООО «Т» отсутствует. Сверки между компаниями не проводились, средства перечислялись на расчетные счета других организаций – ООО «М» и «Ф», а не на счет ООО «Ц». Руководитель и бухгалтер контрагента это объяснить не смогли, несмотря на то, что сделку подтвердили. При этом у ООО «М» и «Ф» отсутствуют какие-либо ресурсы, их руководители и учредители являются массовыми, отсутствуют расходы на ведение деятельности, расходы и вычеты НДС превышают 99%, операции по расчетному счету носят транзитный характер. Средства, поступившие от ООО «Т», в течение 1-2 дней перечислялись на покупку векселей, выдачу займов физлицам.

ООО «Т» обратилось в суд, полагая, что не обязано проверять за контрагентом отражение сделки в его учете. Денежные средства в адрес ООО «М» и «Ф» перечислялись по письменному распоряжению поставщика, что не запрещено законом.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, установив, что восемь работников налогоплательщика получали доходы и в ООО «Ц», а директором ООО «Ц» являлся один из учредителей ООО «Т» – М.

К тому же, в рамках выездной проверки контрагента (ООО «Ф») установлено, что он деятельности не вел, а перечисленные в адрес него деньги были обналичены работниками ООО «Ц». По результатам проверки возбуждены уголовные дела в отношении бухгалтера и директора по части 2 статьи 199 УК и назначены наказания в виде лишения свободы. Из приговоров суда следует, что отношения с ООО «Ф» и «М» были фиктивными, а перечисления в их адрес обналичивались, сдавались в кассу компании и использовались для выплаты зарплаты, «откатов» и для других нужд фирм, принадлежавших М.

Кассация (Ф06-25743/2017 от 22.11.2017) отклонила доводы налогоплательщика о недопустимости использования приговоров суда, как доказательств по делу, отметив: «приговоры суда общей юрисдикции отвечают критериям относимости и допустимости и доказывают выводы налогового органа о получении ООО «Т…» в проверяемый налоговый период необоснованной налоговой выгоды».

(дело № А55-23222/2016)

Назначение иностранного гражданина директором фирмы не влечет отказ в госрегистрации

Компания представила в ИФНС для регистрации изменений в ЕГРЮЛ решение единственного участника о прекращении полномочий управляющей компании и назначении С. на должность директора.

Налоговая отказала в регистрации, сославшись на недостоверность сведений в заявлении – назначение директором иностранного гражданина. Установлено, что компания не имеет разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а С. не оформлял разрешение на работу или патент.

Суды трех инстанций отменили решение инспекции, указав на отсутствие доказательств недостоверности сведений – решение участника не оспорено и не признано недействительным.

В решении кассации (Ф02-3137/2017 от 14.08.2017) говорится: «отсутствие у общества разрешения на привлечение и использование иностранных работников, разрешения на работу иностранным гражданам и (или) лицам без гражданства, а также отсутствие у директора … разрешения на работу и (или) патента не свидетельствует о непредставлении заявителем необходимых для государственной регистрации документов, перечень которых установлен в пункте 2 статьи 17 закона № 129-ФЗ».

Дело приведено в обзоре судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 3 (2017), направленном письмом ФНС от 11 октября 2017 г. N ГД-4-14/20509@.

(дело № А19-18602/2016)

Смена названия фирмы и адреса не помогла скрыть перевод деятельности на новое лицо

Единственным участником ООО «Р» являлся К. В декабре 2015 года (в ходе выездной проверки) им принято решение о принятии гражданина Г. в состав участников, а затем - решение о выводе К. из учредителей фирмы и выплате ему стоимости доли. После фирма изменила адрес и наименование на ООО «С» – записи внесены в ЕГРЮЛ.

К. зарегистрировал новую фирму ООО «Г» по адресу, где ранее находилось ООО «Р», поскольку находящееся там здание принадлежит К. на праве собственности. По результатам выездной проверки были доначислены налоги, пени и штрафы, которые ООО «С» уплачены не были.

Инспекция обратилась в суд с иском о признании ООО «С» и ООО «Г» взаимозависимыми и взыскании задолженности по налогам ООО «С» с ООО «Г».

Пытаясь оспорить заявление налоговой, ООО «Г» указало на различный состав участников и директоров, разные адреса и несозвучные наименования. К тому же, ООО «С» принимает меры к погашению задолженности.

Суд первой инстанции отказал инспекции в удовлетворении иска. Апелляция отменила решение суда, установив, что ООО «Г» зарегистрировано в период проведения выездной проверки ООО «Р». Тождественность фактических адресов, контактных телефонных номеров, электронной почты, вида деятельности ООО «Р» и «Г» подтверждается выписками из ЕГРЮЛ.

ККТ была перерегистрирована с ООО «С» на ООО «Г», что свидетельствует об отсутствии намерений у ООО «С» на продолжение деятельности. Договоры с контрагентами ООО «С» перезаключены на ООО «Г» после завершения проверки, что расценено судом как создание условий по передаче бизнеса от ООО «С» к ООО «Г» в целях перевода имущественной базы, за счет которой должны были платиться налоги.

Кассация (Ф10-4654/2017 от 22.11.2017) поддержала выводы апелляции, отклонив довод ответчика о принятии ООО «С» мер по погашению задолженности. Суммы перечислений не превысили 10 тысяч рублей при задолженности более 1 млн рублей. При этом ООО «С» деятельность прекратило, руководитель дисквалифицирован, отсутствуют активы. Должник не имеет намерения и объективной возможности погасить имеющуюся задолженность, отметил суд.

(дело № А35-5296/2016)

Незамедлительная продажа физлицу автомобилей, приобретенных на ИП, помешала вычету

Предприниматель У. приобрел автомобили Toyota RAV4 и Porche Cayenne 15 и 23 мая 2013 года и в те же дни продал их физлицу Ш. по более низкой цене, а последний через несколько дней продал их супруге предпринимателя. ИП заявил вычет в декларации по НДС.

По результатам камеральной проверки инспекция в вычете отказала, указав на отсутствие в сделке экономического смысла, за исключением возмещения НДС. Налоговая выгода образуется за счет разницы между налоговым вычетом при покупке и НДС, начисленным от последующей реализации. При этом Ш. и У. были знакомы, поскольку совместно учреждали несколько фирм.

Предприниматель утверждает, что автомобили были приобретены им для перепродажи, в связи с чем он имеет право на вычет.

Суды трех инстанций признали законным решение налоговой, установив, что автомобили находились в собственности предпринимателя не дольше одного дня, не были поставлены на регистрационный учет до их перепродажи, что исключает возможность их эксплуатации. Более того, по этой же схеме неоднократно (в другие периоды) предъявлялся к возмещению из бюджета НДС со стоимости дорогостоящих автомобилей.

Суды (постановление кассации Ф09-7275/2017 от 23.11.2017) отклонили довод ИП о том, что инспекция не должна оценивать целесообразность решений налогоплательщиков. Налоговый и судебный контроль направлен на установление действительного экономического смысла сделки - в данном случае оценка использования имущества, по которому заявлен вычет.

(дело № А34-12676/2016)

Фирма не проверила контрагента по значимой сделке – суды поддержали отказ в вычетах

Компания заявила вычет НДС по сделкам с контрагентом (поставка товаров и услуги по перевозке).

По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, доначислила налог, пени и штраф, указав на непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента. Он обладает признаками номинальной структуры (отсутствие материально-технической базы, «минимальные» бухгалтерская и налоговая отчетности, отсутствие операций, характерных для обычной хозяйственной деятельности). Договоры поставки и транспортно-экспедиционных услуг не содержат указаний на наименование товара, отсутствуют ссылки на спецификации, экспедиторские документы, первичные документы по приемке и перевозке товара. Приобретение товаров контрагентом не доказано.

Компания полагает, что отказ в вычете неправомерен и основан лишь на предположениях налоговиков, поскольку фирмой представлен полный пакет документов и проявлена должная осмотрительность (проверена регистрация контрагента в ЕГРЮЛ). Факт приобретения товаров и транспортных услуг не опровергнут, доказательств оказания услуг иными лицами не представлено.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, разъяснив, что в вычете может быть отказано, если налоговая доказала непроявление налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента. Кассация (Ф09-5895/2017 от 27.11.2017) пояснила: «чем значимее сделка для предпринимательской деятельности налогоплательщика, тем выше должна быть степень осмотрительности последнего в соответствующем выборе».

На оспариваемые сделки приходилось более 80% расходов компании, и заключение их путем обмена документами в отсутствие информации о наличии у контрагента трудовых и материальных ресурсов, по мнению судов, свидетельствует о неосмотрительности.

(дело № А50-8347/2017)

Благотворительная деятельность не способствует снижению штрафа за неуплату НДС

По результатам камеральной проверки декларации по НДС инспекция доначислила налог, пени и штраф.

Компания просила отменить штраф, ссылаясь на наличие смягчающих обстоятельств: добровольное погашение задолженности, социальную значимость деятельности в регионе и благотворительность, что подтверждается благодарственным письмом от главы города, победой в конкурсе на звание «Лучшее предприятие города», получение ордена «Меценат Кузбасса».

Суды трех инстанций отказали в удовлетворении иска, признав ответственность соразмерной тяжести содеянного, степени вины налогоплательщика. Его деятельность направлена на получение прибыли, а не на ведение социально значимые результаты. Суды также указали на отсутствие связи между получением писем, медалей и званий в 2013, 2014 и декабре 2016 года и бизнесом в проверяемом периоде (3 квартале 2015 года). Апелляция отметила: «характер деятельности налогоплательщика и благотворительная деятельность его руководителя не имеют правового значения для применения смягчающих ответственность обстоятельств».

Суды (постановление кассации Ф04-4749/2017 от 30.11.2017) учли обстоятельства совершения правонарушения: отсутствие доказательств оплаты за оказанные услуги, непредставление достаточных доказательств факта выполнения контрагентами работ.

(дело № А27-79/2017)

ИП не удалось учесть амортизацию по Лексусам, на которых ездили его дочь и зять

В 2014 году предприниматель учел в расходах амортизацию по двум автомобилям LEXUS LX 570 и LEXUS GX 460, представив в подтверждение их использования путевые листы.

По результатам выездной проверки инспекция доначислила НДФЛ, пени и штраф, установив, что согласно путевым листам водителями являлись зять и дочь налогоплательщика. В путевых листах отсутствуют обязательные к заполнению реквизиты и информация о маршруте следования, содержится недостоверная информация о проведенных предрейсовых и послерейсовых медосмотрах водителей. Каждый путевой лист был оформлен на месяц. При этом зять работал у ИП до 28 февраля 2014 года, а путевые листы на зятя оформлены до 31 июля. Инспекция не согласилась с учетом амортизации по LEXUS LX 570 с марта, по LEXUS GX 460 – с апреля 2014 года, поскольку в марте этот автомобиль попал в ДТП и находился в ремонте.

ИП пояснил, что путевые листы утеряны, а при их восстановлении допущены ошибки. В представленных с возражениями новых путевых листах водителем одного из автомобилей указан не зять, а другой родственник. Предприниматель также считает, что ремонт автомобиля не исключает учет в расходах амортизации по нему.

Суды трех инстанций признали решение инспекции законным, установив, что новые путевые листы оформлены на лиц, которые находились в отпусках.

На требование налоговой о предоставлении журналов учета движения и выдачи путевых листов предприниматель сообщил, что такой журнал не ведется. Вместе с тем, после получения акта проверки журнал был представлен, однако указанные в нем данные противоречат путевым листам.

Суды (постановление кассации Ф01-5193/2017 от 27.11.2017) решили, что путевые листы составлены формально для получения необоснованной налоговой выгоды.

(дело № А29-7308/2016)

ВС против вычета по строительству объекта вскоре после перехода с УСН «доходы» на ОСН

Компания, занимавшаяся строительством торгового центра и применявшая УСН с объектом обложения «доходы», направила в инспекцию заявление об утрате права на УСН с 1 октября 2013 года и переходе на общую систему в связи с тем, что сменился учредитель, и доля участия юрлица превысила 25%. В декларации по НДС за 4 квартал компания заявила вычет по услугам, оказанным подрядчиками при строительстве объекта в октябре (счет-фактура от 22 октября). Работы по строительству были закончены в декабре.

По результатам камеральной проверки инспекция в вычете отказала, предположив, что работы выполнены еще при УСН. Суд первой инстанции поддержал решение налоговиков, отметив, что доказательств выполнения работ на сумму 48 млн рублей с 1 по 22 октября 2013 года (в период применения общей системы) компания не представила. Апелляция решила, что компания вправе заявить вычет, поскольку объект капитального строительства будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Даже если работы были выполнены в период применения УСН, пункт 6 статьи 346.25 НК, по мнению суда, разрешает применить вычет НДС, в том числе налогоплательщикам, применяющим объект обложения «доходы минус расходы».

Окружной суд оставил в силе решение суда первой инстанции, разъяснив, что применение объекта обложения «доходы» предполагает более низкую ставку налога. При этом налог исчисляется без учета расходов, следовательно, при переходе на общий режим права на вычет не возникает. Налогоплательщики самостоятельно определяют объект обложения УСН с учетом налоговых последствий своих действий. В данном случае налог, предъявленный подрядчиками во время строительства, должен быть включен в первоначальную стоимость объекта недвижимости.

Судья ВС (310-КГ17-16799 от 20.11.2017) признал законным решение налоговой и отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

(дело № А68-12870/2014)

ИП не удалось учесть расходы, подтверждая объект при УСН неактуальным письмом ИФНС

В октябре 2010 года предприниматель представил в ИФНС заявление о переходе с 2011 года на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В декабре 2010 года ИП решил изменить объект на «доходы» также с 1 января 2011 года и направил в налоговую уведомление.

По результатам проверки за 2011-2013 годы ИФНС установила систематическую продажу недвижимости (31 земельного участка, трех жилых домов и двух квартир), находившейся в собственности предпринимателя непродолжительное время. Он пытался снизить доначисления, ссылаясь на информационное письмо налоговой о том, что с 1 января 2011 года он перешел на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, указав на пункт 1 статьи 346.13 НК – налогоплательщик самостоятельно выбирает объект обложения УСН и уведомляет об этом налоговую до 20 декабря года предшествующего года. Последнее уведомление предпринимателя и декларации содержат указание на объект обложения «доходы».

В решении кассации (Ф01-5196/2017 от 22.11.2017) указано: «применение того или иного объекта налогообложения носит заявительный (уведомительный), добровольный характер, не зависит от решения налогового органа и не связано с ним».

(дело № А82-9222/2016)

Привлечение управляющего по договору подряда не спасает от страховых взносов

Компания заключила с ИП договор о передаче полномочий единоличного управления.

По результатам выездной проверки управление ПФ указало на занижение базы для начисления взносов на оплату услуг управляющего (23,6 млн рублей), поскольку договор о передаче полномочий управления фактически содержит признаки трудового договора. Фонд доначислил взносы, пени и штраф.

Компания ссылается на отсутствие трудовых отношений с управляющим и указывает на выплату вознаграждения в рамках гражданско-правовой сделки.

Суды трех инстанций признали законным решение фонда, разъяснив, что основными отличиями трудового договора от ГПД являются: включение работника в производственную деятельность фирмы, подчинение внутреннему трудовому распорядку, выполнение определенной трудовой функции, а не разового задания, и предоставление соцзащиты.

Установлено, что оспариваемый договор заключен на длительный период – 3 года. В договоре закреплена трудовая функция - управление текущей деятельностью компании, регулярная, гарантированная оплата труда, которая состоит из постоянной части и процента от прибыли. Управляющему созданы необходимые условия труда – обустроено рабочее место. Эти обстоятельства указывают не на гражданско-правовой, а на трудовой характер договора, а выплаты по нему являются скрытой формой оплаты труда, пояснили суды. Отклонен довод компании о том, что ИП является самостоятельным плательщиком взносов, поскольку это не исключает обязанность работодателя по уплате взносов, отметила кассация (Ф03-4497/2017 от 28.11.2017).

(дело № А73-3767/2017)

Суды против взносов по доптарифам с командировочных выплат «вредным» работникам

По результатам выездной проверки управление ПФ доначислило взносы по доптарифам, пени и штраф, указав на неправомерное исключение из облагаемой базы выплат лицам, занятым на вредных и опасных работах, в периоды их нахождения в учебных и социальных отпусках, командировках, а также в периоды простоя по вине работодателя. По мнению управления, выплата любых вознаграждений в пользу таких лиц является безусловным основанием для уплаты взносов по доптарифам.

Суды трех инстанций отменили решение фонда, указав на статьи 27, 28 закона «О трудовых пенсиях» – по доптарифам облагаются выплаты за периоды, в которых работники вели деятельность, непосредственно связанную с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Управление неправомерно исчислило взносы по доптарифам исходя из всех выплат работникам, указала кассация (Ф09-7545/2017 от 30.11.2017).

(№ А60-7007/2017)

Прочее

Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды

Сообщается, в частности, что согласно пункту 1 статьи 105.17 НК РФ контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

В случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении в рамках выездных и камеральных проверок.

Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

(Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@)

ФНС России информирует об актуализации перечней правовых актов, соблюдение обязательных требований которых оценивается при осуществлении государственного контроля (надзора)

Сообщается, в частности, что приказом ФНС России от 03.04.2017 N ММВ-7-2/278@ утверждены перечни правовых актов и их отдельных частей (положений), содержащих обязательные требования, соблюдение которых оценивается при проведении мероприятий по контролю при осуществлении ФНС России государственного контроля (надзора).

При этом перечни правовых актов разработаны в отношении каждого вида государственного контроля (надзора), полномочиями на осуществление которых наделена ФНС России.

В целях актуализации перечней правовых актов приказом ФНС России от 21.11.2017 N ММВ-7-2/962@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 03.04.2017 N ММВ-7-2/278@» в указанные перечни были внесены изменения.

С перечнями правовых актов и вышеперечисленными приказами ФНС России об их утверждении и актуализации можно ознакомиться на сайте ФНС России по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/ppa_monitor/#t1.

(Письмо ФНС России от 29.11.2017 N ЕД-4-2/24157@ «О направлении информации»)

Для списания арендных платежей и получения по ним вычета по НДС акты оказанных услуг не нужны

Минфин России разъяснил, что в целях налогообложения прибыли, а также получения вычета по НДС не требуется ежемесячно заключать акты оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для документального подтверждения расходов в виде арендных платежей.

Напомним, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса). Такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 11 ст. 172 НК РФ). В связи с этим отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.

В свою очередь к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных платежей за арендуемое имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В рассмотренном примере для документального подтверждения расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей и акт приемки-передачи арендованного имущества, уточнили финансисты.

(Письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/75483)

ФНС России напомнила об изменениях в порядке исчисления и уплаты НДС в 2018 - 2019 годах

В частности, с 1 января 2018 года:

• покупатели лома и отходов черных и цветных металлов (эти операции больше не освобождаются от налогообложения НДС), алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных, признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по уплате НДС с указанных операций;
• применение нулевой ставки по НДС распространено на операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта. Указанная ставка применяется только если ранее товары проходили таможенные процедуры - переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада;
• налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению ж/д подвижного состава и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров, вправе применять нулевую ставку по НДС, даже если указанное имущество не находится у них в собственности или в аренде.

Сообщается также, что с 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем - физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.

(Информация ФНС России от 05.12.2017 «Внесены законодательные поправки в порядок исчисления и уплаты НДС»)

Договор аренды продлен «по умолчанию» – неотделимые улучшения амортизируются дальше

Минфин указал, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы понесены с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты учитываются единовременно.

Расходы арендатора в виде капвложений в форме неотделимых улучшений списываются путем амортизации в период действия договора аренды независимо от суммы этих расходов. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации с неотделимых улучшений, в том числе, если часть стоимости неотделимых улучшений не будет самортизирована.

Однако если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке.

Согласно нормам ГК, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Затем каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, заранее предупредив об этом другую сторону.

Таким образом, если арендатор «по умолчанию» продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды, договор считается перезаключенным, и арендатор продолжает начислять амортизацию по капвложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

(Письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/75487)

Надо ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, если суд признал недействительными сделки по приобретению и последующей реализации недвижимости?

Рассмотрена следующая ситуация. Банк подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 г., в которой уменьшил сумму налога к уплате. Основанием послужило то обстоятельство, что в рамках судебных дел были признаны недействительными сделки 2015 г. по приобретению и последующей реализации земельного участка и недвижимости.

В связи с этим разъяснено следующее. Недействительная сделка не влечет юридических последствий. Признание судом договора купли-продажи недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на имущество не переходило.

В силу НК РФ при обнаружении ошибок, которые повлекли излишнюю уплату налога, организация может пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором совершена ошибка, или за период, в котором она выявлена.

При этом при обнаружении в поданной декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации банк правомерно представил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 г.

(Письмо ФНС России от 28 ноября 2017 г. № СД-4-3/24087@ “О рассмотрении обращения”)

«Упрощенщик» вправе учесть в расходах стоимость квартиры, приобретенной для использования в предпринимательской деятельности

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», приобрел квартиру для использования в предпринимательской деятельности. Можно ли при исчислении единого «упрощенного» налога учесть расходы на приобретение квартиры в порядке, установленном для объектов основных средств? Да, можно, ответил Минфин России.

Специалисты Минфина ссылаются на следующие положения Налогового кодекса. Подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет «упрощенщикам» учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Данные расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. При применении УСН затраты признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Проанализировав вышеназванные нормы, в Минфине сделали следующий вывод. Если основное средство, в том числе квартира, используется для осуществления предпринимательской деятельности, то расходы по ее приобретению можно учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

(Письмо Минфина России от 16.11.17 № 03-11-11/75751)

Минфин России разъяснил порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство, приобретение жилья

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ внесены изменения в положения статьи 220 НК РФ. Данные положения применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Поскольку статья 220 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в праве самостоятельно решать вопрос о том, когда использовать право на имущественный налоговый вычет, сообщается следующее.

Правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права, из чего следует, что положения статьи 220 НК РФ, в редакции Федерального закона N 212-ФЗ, распространяются на имущество, приобретенное после вступления его в силу.

Также обращено внимание на вывод Конституционного Суда РФ в Определении от 24.02.2011 N 171-О-О, согласно которому право на применение имущественного вычета с учетом максимального размера, установленного Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, имеют налогоплательщики, которые приобрели имущество после 1 января 2008 года.

(Письмо ФНС России от 01.12.2017 N ГД-4-11/24458@ «О применении Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ»)

ФНС России взяла под контроль качество и достоверность информации, содержащейся в отчете N 7-НДФЛ

Оценка статистической налоговой отчетности по форме N 7-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» показала, что УФНС России по регионам не анализируют качество и достоверность содержащейся в отчете информации.

В связи с этим ЦА ФНС России будет вести мониторинг работы УФНС России по регионам в данном направлении.

Приводится сводная таблица, содержащая контрольные соотношения отчета N 7-НДФЛ.

(Письмо ФНС России от 16 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23247@ «О проведении ежеквартального мониторинга отчета 7-НДФЛ»)

ФНС России разъяснила, в каких случаях надо уплачивать страховые взносы с сумм оплаты проезда к месту отдыха члена семьи работника Крайнего Севера

Указано, в частности, следующее:

• если организация компенсирует расходы работника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи, данная выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку она не поименована в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами;
• если организация оплачивает стоимость проезда непосредственно члену семьи работника (т.е. перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов), то стоимость проезда не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

(Письмо ФНС России от 05.12.2017 N ГД-4-11/24606@ «По вопросу обложения страховыми взносами стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»)

Вернуться в начало

При подготовке настоящей рассылки использованы материалы компании «Консультант Плюс», интернет-сайтов www.klerk.ru, www.audit-it.ru, taxhelp.ru, рассылки subscribe. Настоящая работа не представляет собой консультацию или совет. ООО «ФинЭкспертиза» не гарантирует достоверность, адекватность и полноту приведенных сведений и не несет ответственность ни за какие ошибки или упущения, а также результаты использования этого материала.